Вопрос налогоплательщика: продает ли продажа в обеих торговых группах поставку товаров по смыслу ст. 7 пар. 1 Закона о НДС и облагается 5-процентной ставкой НДС?

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ

На основании ст. 14b § 1 и § 6 Закона от 29 августа 1997 г. - Налоговое постановление (Законодательный вестник 2012 г., п. 749, с изменениями) и § 4 Указа министра финансов от 20 июня 2007 г. В разрешении на толкование налогового законодательства (Законодательный вестник № 112, пункт 770, с изменениями) директор Налоговой палаты в Быдгоще, действующий от имени министра финансов, заявляет, что позиция, представленная в заявлении от 6 марта 2013 года (дата Эффект от 11 марта 2013 г.) для письменного толкования положений налогового законодательства, касающихся налога на товары и услуги, относительно ставки налога при продаже готовых блюд на месте и на вынос - это правильно.

пояснительная записка

11 марта 2013 г. была подана заявка на предоставление письменного толкования положений налогового законодательства по отдельному делу, касающемуся налога на товары и услуги, в рамках налоговой ставки для продажи готовых блюд на месте и «на вынос».

Следующий вывод представлен в данной заявке.

Вы ведете бизнес как физическое лицо. В пунктах продажи продаются готовые продукты - кебабы, хот-доги, гамбургеры, салаты и картофель фри, предназначенные для немедленного употребления. Процесс продажи основан на том факте, что продукт готовится на месте из отдельных компонентов, закупаемых у разных поставщиков. Продажа можно разделить на две группы:

1. продажа блюд с доставкой клиенту,
2. продажа блюд на территории предприятия, предназначенных для выездного потребления, с возможностью потребления в помещениях, без обслуживания официантов.

Ad. 1. Описание порядка продажи блюд с доставкой клиенту:

• клиент делает заказы по телефону для выбранного блюда,
• сотрудники выполняют полученный заказ и доставляют его по указанному адресу клиента,
• Доставка товара осуществляется без каких-либо вспомогательных услуг: разборка, уборка после еды и т. д.

Ad. 2. Готовые продукты продаются в помещениях: кебабы, хот-доги, гамбургеры, салаты, блюда из готовых деликатесов. Кебаб, хот-дог, гамбургер готовят на месте из отдельных ингредиентов, закупаемых у разных поставщиков. Шашлык готовят из готовой замороженной миски, за которой сотрудники ухаживают на реке. Когда бук продается, в духовке нагревают торт из тортильи, добавляют запеченное мисо, салат (приготовленный перед продажей в определенный день из различных овощей), помидоры, лук, лук и соус. Изделие упаковано в одноразовую упаковку. Хот-доги и гамбургеры готовятся одинаково. Замороженные деликатесы подвергают термической обработке (обжаривают в глубоком масле) и разливают в одноразовую упаковку. Саатки изготавливаются из ппродукта и выпускаются в пластиковых контейнерах. Все готовые товары в виде готовых и разогретых продуктов предназначены для немедленного потребления потребителем. В ресторане есть места, предназначенные для ожидания продукта или возможного быстрого потребления на месте. Вы указываете, что в помещении нет обслуживания официантов и нет возможности заказать еду за столом. Информация о товарах находится на доске, а не на карточке, переданной клиенту в руки. Собственность не оборудована гардеробами для клиентов. Существует, однако, туалет, чье существование вытекает из рекомендаций sanepidu.

В связи с вышеизложенным был задан следующий вопрос.

Является ли продажа кусочков в обеих группах продаж источником товаров по смыслу искусства. 7 пар. 1 Закона об НДС и облагается 5% ставкой НДС ...

По вашему мнению, продажа выпечки на принципах, описанных в фактическом состоянии заявки, представляет собой поставку товаров в значении искусства. 7 пар. 1 Закона о НДС, и не предоставляя услуги, указанные в ст. 8 сек 1 Закона. Вы полагаете, что сделка должна быть определена в пользу данного субъекта (доминирующего элемента) и на ее основе будет определяться налоговые последствия (в данном случае классификация резерва как поставки товаров). В этом контексте следует отметить, что деятельность компании состоит из ряда видов деятельности, центральным элементом которых является продажа готовой еды. В этом нет никаких сомнений, и это цель клиента, чтобы разместить заказ. Любые дополнительные действия, предпринимаемые компаниями, направлены на достижение этого результата. Доставка заказанного блюда по указанному адресу в этом случае является вспомогательным видом деятельности, который является лучшим (конкурирующим) исполнением основного требования. Заказчик не заказывает транспортные услуги, но приобретает конкретную еду. С учетом вышеизложенного, по вашему мнению, действия, описанные в фактах, указанных в пункте 1 настоящей заявки, представляют собой на основании положения об НДС сертификат, который в силу характера основного вознаграждения следует рассматривать как поставку товаров (блюд).

В случае ситуации, представленной в пункте 2 фактов, вы указываете, что на момент продажи блюд в помещениях приготовление готового продукта ограничивается простыми операциями, такими как: приготовление пестицидных блюд, жарка продуктов в глубоком масле. Посики выпускаются только в соответствии со стандартной процедурой, указанной в меню. Нет блюд, приготовленных специально по желанию клиента. В значительной степени это стандартизированные виды деятельности, которые не требуют контроля со стороны шеф-повара. Кроме того, нет обслуживания официантов. Нет возможности консультировать клиентов при выборе еды, уборке после еды, накрывании столовых в ресторанах. Доступны только пластиковые предметы, помещенные в контейнеры на прилавке. Заказы на столах обслуживают в основном сами покупатели, выбрасывая одноразовую упаковку в корзину. Характер предоставления товаров в качестве доставки не должен зависеть от наличия у владельца столов и стульев. Недвижимость не оборудована гардеробом для клиентов. Существует туалет, чье существование вытекает из рекомендаций sanepidu.

Вы считаете, что это не тот элемент, который может быть аргументом, подтверждающим, что ресторанные услуги выполняются, а не доставка товаров. Имея несколько видов деятельности, которые в свою очередь приводят к одной базовой услуге, мы можем говорить об определенном комплексе услуг. Этот вопрос был предметом многих решений, вынесенных как CJEU, так и административными судами. Кроме того, как из них можно извлечь, это утверждение и в ситуации, когда «два или более чем два (действия), осуществленные налогоплательщиком в интересах потребителя, настолько тесно связаны, что объективно создают в экономическом аспекте одну вещь, которую разделение будет Искусственный характер, все эти льготы или виды деятельности представляют собой единое положение для целей налога на добавленную стоимость ».

Принимая во внимание вышеизложенные факты в контексте представленных фактов, вы декларируете и продаете на месте «фаст-фуд», а также еду, доставленную клиенту после предварительного телефонного звонка, представляющую собой поставку товара, а не услуги и в соответствии с пунктом 28 пункт 10 Закона о НДС, применяется ставка 5% «Готовые блюда и блюда, кроме продуктов с содержанием алкоголя выше 1,2%» (относится к группе PKWiU 10.85.1).

В соответствии с действующим правовым статусом позиция Заявителя в отношении правовой оценки представленных фактов считается правильной.

Согласно ст. 5 параграф 1 пункт 1 Закона от 11 марта 2004 года о налоге на товары и услуги (т.е. Законодательный вестник за 2011 год № 177, пункт 1054 с изменениями), налог на товары и услуги, подлежащие оплате товаров и безвозмездно Предоставление услуг на территории страны.

Посредством доставки товаров, в соответствии со ст. 7 пар. 1 выше Акт, это означает передачу права распоряжаться товаром в качестве владельца (...).

За счет предоставления услуг - в соответствии со ст. 8 сек 1 акта - это означает любое положение для физического лица, юридического лица или организационной единицы, не имеющей правосубъектности, которая не является доставкой товаров по смыслу ст. 7 (...).

Товары следует понимать под товарами и их частями, а также всеми видами энергии, как это предусмотрено в ст. 2 пункт 6 выше Закон.

Как положение ст. 5а выше действия, товары или услуги, подпадающие под действия, указанные в ст. 5, перечисленные в классификациях, выпущенных на основе положений об официальной статистике, идентифицируются с помощью этих классификаций, если для этих товаров или услуг из положений Закона или нормативных актов, изданных на его основе, используются статистические обозначения.

Ставка налога на основании ст. 41 пар. 1 Закона, составляет 22%, с учетом пункта 2-12с, ст. 83, ст. 119 пункт. 7, ст. 120 пар. 2 и 3 ст. 122 и ст. 129 пар. 1.

С другой стороны, для товаров и услуг, перечисленных в пункте 3 Закона, ставка налога - согласно ст. 41 пар. 2 Закона - это 7%, с учетом пункта 12 и ст. 114 пар. 1.

Согласно ст. 146а, пункты 1 и 2 Закона, в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года, согласно ст. 146F:

1. ставка налога, указанная в ст. 41 пар. 1 и 13, ст. 109 пункт 2 и ст. 110, это 23%,
2. ставка налога, указанная в ст. 41 пар. 2 ст. 120 пар. 2 и 3, и название № 3 к Акту, составляет 8%.

Кроме того, в мыле искусства 41 пар. 2а, для товаров, перечисленных в соединении № 10 с Законом, ставка налога составляет 5%.

В № 3 к Акту, содержащему перечень товаров и услуг, облагаемых по ставке налога 8%, пункт 42 указано «Готовые блюда и блюда, за исключением продуктов с содержанием алкоголя выше 1,2%» (PKWiU ex 10.85.1).

W мыль арт. 2 пункт 30 Закона, PKWiU ex - означает объем продуктов или услуг, превышающий объем, определенный в определенной группе Польской классификации продуктов и услуг.

Размещение выше обозначение под конкретным статистическим символом предназначено для заключения о применении данной льготной ставки только к товарам / услугам, включенным в упомянутую статистическую группировку, при выполнении определенных условий, определенных законодательным органом под заголовком «наименование товаров или услуг (групп товаров или услуг)».

Кроме того, согласно пункту 1), включение в совокупность № 3, перечень не распространяется на объем продаж товаров и услуг, освобожденных от налогообложения или облагаемых по ставкам ниже, чем ставки, применяемые к конъюгату.

В п. 10 Закона, составляющего перечень товаров, облагаемых по ставке налога 5%, в пункте 28 были также «Готовые блюда и блюда, кроме продуктов с содержанием алкоголя свыше 1,2%» (PKWiU ex 10.85.1).

При упоминании этого соединения указывается, что символ «ex» относится только к данному продукту из данной группировки.

Следует отметить, что и в Указе министра финансов от 4 апреля 2011 года об осуществлении некоторых положений Закона о налоге на товары и услуги (Законодательный вестник 2013 года, пункт 247, с изменениями), в § 7 п. Предусмотрен 1 пункт 1, а ставка налога указана в ст. 41 пар. 1 Закона снижается до 8% для товаров и услуг, перечисленных в пункте 1 Регламента. '

В пункте 7 бюллетеня № 1 в заказе указываются услуги, связанные с кормлением (PKWiU ex 56) с отключенной продажей:

1. алкогольные напитки, содержащие более 1,2% алкоголя,
2. алкогольные напитки, которые представляют собой смеси пива и безалкогольных напитков, в которых содержание алкоголя превышает 0,5%,
3. кофе и чай (с дополнениями),
4. безалкогольные газированные напитки,
5. в минерале,
6. другие товары в необработанном состоянии облагаются по ставке, указанной в ст. 41 пар. 1 Закона.

Фактическая ситуация, представленная в приложении, показывает, что вы продаете готовые продукты в ваших точках деятельности, такие как шашлыки, хот-доги, гамбургеры, салаты и картофель фри, предназначенные для немедленного потребления. Продажа блюд происходит в помещениях и по заказу с момента доставки до клиента. В ресторане есть места, предназначенные для ожидания продукта или возможного быстрого потребления на месте. Нет обслуживания официантов и нет возможности заказать еду к столу. Информация о товарах есть на доске, а не на карточке. Ресторан не оборудован раздевалкой, но есть туалет. Блюда, приготовленные pproduktw, подвергаются термической обработке и выпускаются в пластиковых контейнерах.

Выше следует отметить вышеизложенное, и, если сделка состоит из ряда выгод и действий, необходимо учитывать все обстоятельства, при которых она совершается, прежде всего, существуют ли две или более отдельных гарантии. или заявление всеобъемлющего характера, и, во-вторых, должна ли гарантия в последнем случае квалифицироваться как поставка товара или предоставление услуги. На это следует обратить внимание, как неоднократно указывал Суд ЕС, и необходимо анализировать такую ​​сделку с точки зрения среднего потребителя.

Чтобы определить, является ли данное пособие всеобъемлющим (всеобъемлющим) заявлением, оно должно состоять из различных мероприятий, реализация которых, однако, приводит к одной цели. Этот тип опыта состоит из комбинации различных действий, ведущих к выполнению основного положения, которое включает в себя различные вспомогательные преимущества. С другой стороны, его следует рассматривать как помощника, если это не самоцель, а средство завершения или использования основного. Таким образом, отдельный акт или заявление рассматривается как всеобъемлющий элемент, если цель вспомогательного положения определяется основным положением, которое не может быть выполнено или использовано без вспомогательного положения.

Как правило, каждый резерв для налогооблагаемых товаров и услуг должен рассматриваться как отдельный и независимый, однако, если одна услуга покрывает несколько выгод с экономической точки зрения, эта услуга не должна искусственно делиться для целей налогообложения.

Также указано и в соответствии со статьей 1, применимой с 1 июля 2011 года. 6 пар. 1 Регламента Совета об имплементации (ЕС) № 282/2011 от 15 марта 2011 года, устанавливающего имплементационные меры для Директивы 2006/112 / ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (OJ L 2011. 77. 1 ), ресторан и услуги общественного питания означают услуги, заключающиеся в поставке готовых или незаконченных продуктов питания или напитков или продуктов питания и напитков, предназначенных для потребления человеком, вместе с соответствующими вспомогательными услугами, обеспечивающими их немедленное потребление. Обеспечение едой или напитками или едой и напитками является лишь частью большей части, в которой услуги должны преобладать. Услуги ресторана зависят от предоставления таких услуг на территории адресата, а услуги общественного питания - от предоставления таких услуг за пределами места доставки.

Согласно пункту 2 выше статья, для общественного питания и ресторанных услуг по смыслу абзаца 1, доставка готовых или незаконченных продуктов питания или напитков или доставка готовых или незаконченных продуктов питания и напитков вместе с транспортом или без него, но без каких-либо других вспомогательных услуг, не рассматривается.

На основании вышеупомянутых правил, а также с учетом предыдущей судебной практики Суда ЕС (в частности, решения от 10 марта 2011 года по делам, связанным с C-497/09, C-499/09, 501/09 и C-502/09 и 2 мая 1996 года в случае Faaborg-Gelting Linien C-231/94) можно сделать вывод, что деятельность ресторанов всегда характеризуется рядом элементов и видов деятельности, в которых поставка продуктов питания является лишь одним из компонентов и где услуги, безусловно, преобладают.

Ww. В случае C-231/94 Трибунал заявляет, что деятельность ресторана характеризуется рядом элементов и видов деятельности, в которых поставка продуктов питания является лишь одним из компонентов и где услуги являются широкими и широкими. Таким образом, такая гарантия должна рассматриваться как предоставление услуг, упомянутых в статье. 6 пар. 1-й Директивы. С другой стороны, обратный случай имеет место, когда сделка касается продуктов на вынос продуктов питания и не согласуется с предоставлением услуг организаций конечного потребления на месте в соответствующих условиях.

Принимая во внимание вышеупомянутый факт в контексте представленных фактов, следует указать, что доминирующим элементом в ваших действиях является доставка товаров - готовых к употреблению, с транспортом или без него, а также не предоставление услуг ресторана или общественного питания. В описанных ситуациях - как ясно из приведенного выше заключения - услуги партнера по продаже, готовые к продаже (например, приготовление блюд, предоставление мест для сидения, транспорт), не преобладают во всей услуге и являются только вспомогательными услугами для выполнения основного представления. Эти виды деятельности нельзя отнести к доминирующему характеру, что позволяет признать всю продажу, совершенную для оказания услуг. В связи с вышесказанным следует учитывать, что в обоих описанных случаях мы имеем дело со сложными поставками товаров.

Следовательно, при оценке характера выполняемых вами действий, они должны быть указаны и проданы на месте в помещениях и при заказе готовых к употреблению продуктов питания, при условии, что эти товары вписываются в PKWiU в группе 10.85.1, ставка налога составляет 5%, в соответствии со ст. 41 пар. 2а Закона и пункт 28 № 10 к акту.

Kocowo отмечает, что министр финансов не имеет права назначать формальные товары и услуги для определенной классификационной группы. Следует подчеркнуть, что вопросы, касающиеся классификации товаров или услуг для надлежащей статистической группировки, не подпадают под рамки, определенные в ст. 14b § 1 выше Закон о налоговых постановлениях, в соответствии с которым министр, отвечающий за вопросы государственных финансов, по письменному запросу заинтересованного лица издает в его индивидуальном случае письменное толкование налогового законодательства (индивидуальное толкование).

Согласно заявлению Президента Статистического управления от 24 января 2005 года о порядке предоставления информации о стандартах классификации (Законодательный вестник Центрального статистического управления № 1, пункт 11), предприятие само классифицирует свою деятельность, свою продукцию (продукцию). и услуги), товары, основные средства и здания в соответствии с правилами, указанными в отдельных классификациях и номенклатурах, введенными нормативными актами Совета министров или примененными непосредственно на основании положений Европейского сообщества и его потенциальных неблагоприятных последствий из-за несекретных товаров и услуг.

Интерпретация касается фактов, представленных Заявителем, и правового статуса, применимого на дату наступления события.

Индивидуальный перевод от 10 июня 2013 года № ITPP1 / 443-235 / 13 / TS - Директор налоговой инспекции в Быдгоще

Тематическая арена: чан , услуги общественного питания , налог на товары и услуги , продаж , налогообложение , доставка , скорость , гастрономия , еда