Дебет-Кредит № 22 (31.5.2004)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Будівельні матеріали - матеріальні активи, призначені для використання в капітальному будівництві об'єктів, що зводяться господарським або підрядним способом. До таких активів належать будівельні матеріали та обладнання, що потребує монтажу.

Згідно з Інструкцією №291, ці будматеріали і устаткування списуються з рахунку 205 на рахунок 15 після підтвердження їх монтажу й використання.

Але справа в тому, що з рахунка 205 устаткування і будівельні матеріали, передані підряднику для монтажу і виконання будівельних робіт, можуть списуватися лише тоді, коли підрядник підтверджує їх монтаж і використання, т. Е. Коли між забудовником і підрядником вже відбувається підписання акта про виконанні цих робіт. Списання зі складу відбувається значно раніше, а саме - в момент передачі цих активів підрядчику.

З рахунку 205 ці матеріали (як і устаткування) просто не можуть бути не списані саме тоді, і тільки тоді, коли підрядник (цілком стороння особа для забудовника) отримує їх зі складу підприємства-забудовника (замовника будівництва). Це не може не відбутися навіть у разі, якщо будівельний майданчик знаходиться у дворі забудовника. Матеріально відповідальна особа, яка видає ці матеріали і устаткування представнику підрядчика, не в очі цьому дядькові дивиться, а в накладну, підписану директором і головним бухгалтером підприємства, на якому воно працює і, в силу покладених на нього обов'язків, відповідає за збереження цих матеріалів.

Ця накладна виписується в трьох примірниках: один для підрядника, другий для комірника, третій для бухгалтерії. Неможливо примудритися видати сторонній (та й не сторонній теж) особі матеріали зі складу так, щоб вони продовжували на цьому складі враховуватися! І не тому, що комірник такий поганий і йому немає діла до будівництва. А тому, що, оскільки видає він будматеріали (чи устаткування для будівництва) за документом (накладною), то не може цей документ не додати до матеріального звіту, який він щодня або щотижня (залежно як заведено на підприємстві) подає до бухгалтерії.

Він не може видати матеріали, а накладну викинути. Бухгалтер, який отримав цей матеріальний звіт, не може провести суму, менше зазначеної в звіті комірника. Копія у комірника збереглася, і той завжди доведе, що ті матеріали, яких не буде при інвентаризації, - не нестача, а "ось вам документ", в якому представник підрядника (як правило, це виконроб) поставив свій підпис про їх отримання. Та ще й копію матеріального звіту покаже бухгалтеру, де той свого часу також поставив підпис, підтверджуючи те, що звіт прийнято до обліку. Значить, як не крути, а без бухгалтерського проведення операції видачі підрядчику цих матеріалів забудовнику не обійтися.

А списання їх на виконані капітальні роботи буде потім, коли цей підрядчик підписаний акт принесе. Адже для того, щоб з матеріалів щось зробити, потрібно, щоб ці матеріали були в роботі, а не лежали на складі. Нам же Інструкцією № 291 наказують списувати матеріали на обсяг певного етапу БМР (до речі робіт, що тривають не один день!) Прямо зі складу. Тоді з чого ці об'єкти будуються?

І ще одне. Ці активи (будівельні матеріали) на балансі забудовника за всіма критеріями не можуть визнаватися оборотними, оскільки мають всі ознаки необоротних. Будівельні матеріали та обладнання купуються підприємством-забудовником з "необоротною" метою і не можуть вважатися запасами, які вкладаються в господарський оборот. Операції з придбання та використання будівельних матеріалів стосуються інвестиційної діяльності підприємства, а не операційної. Правда, за новими правилами бухобліку критерій визнання активів оборотними / необоротними до уваги не береться. Достатнім вважається критерій тривалості (якщо термін використання більше року - активи необоротні, якщо менше - оборотні). Це дещо ускладнює аналіз (зокрема, при визначенні показників оборотного капіталу важливо не забути виключити сальдо рахунка 205 зі складу запасів). І ускладнює податковий облік (згідно п. 5.9).

Однак, як правило, у всіх підприємств-забудовників тривалість терміну від моменту придбання будівельних матеріалів до моменту списання їх на будівництво об'єкта не обмежується одним календарним роком. Якщо навіть допустити, що це не так (у що дуже важко повірити), то і в цьому випадку погодитися важко. Адже вкладення в капітальне будівництво підприємство починає саме з закупівлі будівельних матеріалів, а ніяк не в той час, коли підписується акт першого етапу виконання робіт. Точніше, на рахунок капітальних вкладень (рахунок. 151), де формується первісна вартість майбутнього об'єкта, капітальні витрати зараховуються справді після підписання акту, і придбання матеріалів для капітального будівництва також має відображатися за статтею, яка показується поза господарським оборотом, адже це початок його фінансування . Такий статтею в старому плані рахунків був необоротний рахунок 07 "Матеріали і обладнання до установки".

Хоча і є спільна точка між кругооборотами основного і оборотного капіталу (прибуток, яким господарський оборот живить оборот фінансовий), але все ж це два окремих кола грошового обігу. Кошти, які вкладаються в операційну діяльність (господарський оборот), приносять економічні вигоди (прибуток). Зароблена в результаті такого звернення прибуток поповнює власний капітал підприємства, який, в свою чергу, крім поповнення оборотного капіталу, дозволяє розширити виробничу (і невиробничу) базу, т. Е. Направляється на розвиток підприємства. Розвиток підприємства забезпечується капітальними інвестиціями (вкладеннями основного капіталу) в будівництво і придбання основних засобів. Так ось, закупівля будівельних матеріалів підприємством-забудовником є ​​моментом, з якого починається фінансування цього будівництва.

Це фінансування відбувається за рахунок необоротного капіталу. Те, що рахунок, на якому підприємства-забудовники ведуть облік будівельних матеріалів, чинним Планом рахунків і П (С) БО 2 "Баланс" віднесено до групи запасів, тоді як придбання будівельних матеріалів з метою розвитку підприємства об'єктивно не може забезпечуватися обіговими коштами, - економічний нонсенс, бо фінансування такого будівництва виходить за рамки господарського обороту.

Цитата з П (С) БО 2 "Баланс":

"21. У статті" Виробничі запаси "показується вартість запасів, МБП, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу" .

Будівельні матеріали, з тих, що обліковуються на рахунку. 205, не є тими матеріалами, призначеними для споживання в ході нормального операційного циклу! В ході нормального операційного циклу використовуються виробництвом тільки ті будівельні матеріали, облік яких ведеться на рахунку 201 "Сировина і матеріали". Але такими будівельними матеріалами оперують тільки підприємства, основною діяльністю яких є будівництво. Це підприємства-підрядники, тобто підприємства, що виконують БМР на замовлення. Це як раз той випадок, коли будівельні матеріали справді використовуються виробництвом в ході нормального операційного циклу. А то, що обліковується на рахунку 205, з нормальним операційним циклом не має нічого спільного. Ці активи за своїм економічним змістом і призначенням справді необоротними.

Для того щоб при веденні капітального будівництва підрядним способом не порушити Інструкцію № 291 в частині обліку будівельних матеріалів на рахунку 205, очевидно, слід розділити цей рахунок на два рахунки третього порядку:

2051 - "Будівельні матеріали на складі підприємства";

- 2052 "Будівельні матеріали, передані підряднику".

Таким чином, рахунок 2052 матиме подвійне призначення: з одного боку, це рахунок обліку будівельних матеріалів, з іншого - показує суму дебіторської заборгованості підрядника перед підприємством. Адже з моменту передачі цього суб'єкту матеріалів для виконання робіт він буде вважатися боржником підприємства на суму первісної вартості цих матеріалів аж до моменту підписання акту виконаних робіт. Залишок матеріалів, що залишилися невикористаними, підрядник зобов'язаний повернути замовнику (забудовнику). Внаслідок цього підписання і повернення борг закриється, а у підприємства-забудовника виникне кредиторська заборгованість перед підрядником в сумі, яка дорівнює обсягам виконаних БМР.

Поділ рахунка 205 на два субрахунки також має сенс і при веденні капітального будівництва господарським способом. В такому випадку рахунки третього порядку можуть називатися так:

2051 - "Будівельні матеріали на складі";

- 2052 "Будівельні матеріали на об'єкті будівництва".

У цьому випадку рахунок 2052 тим рахунком, на якому ведеться облік будматеріалів, що знаходяться в даний час на будівельному майданчику. Отже, за ці матеріали відповідатиме вже не комірник, а інша матеріально відповідальна особа, яка отримала їх. Після підписання акту виконаних робіт будівельні матеріали з рахунка 2052 буде списано на рахунок 151 "Капітальне будівництво". Залишок невикористаних матеріалів підлягає поверненню на рахунок 2051 (на склад), знову під відповідальність комірника (див. Схему 1, таблицю 1, схему 2, таблицю 2).

схема 1

Надходження і використання будівельних матеріалів на балансі підприємства-забудовника за умови ведення робіт господарським способом

Таблиця 1

Відображення господарських операцій з будівельними матеріалами (від придбання до використання).Будівництво ведеться господарським способом№ з / пЗміст операціїОборотиПідстава для проведенняД-тК-т

1. Отримано будівельні матеріали від постачальника 2051 631 10000 Накладна, видана постачальником 2. Передано будівельні матеріали на майданчик 2052 2051 8000 Внутрішня накладна, видана матеріально відповідальній особі (виконробу) 3. Списано будівельні матеріали на об'єкт будівництва 151 2052 7000 Акт виконаних робіт 4. Будівельні матеріали в частині, що залишилася невикористаною, матеріально відповідальна особа повертає на склад 2051 205 2 1000 Внутрішня накладна на передачу

схема 2

Надходження і використання будівельних матеріалів на балансі підприємства-забудовника за умови ведення робіт підрядним способом

Таблиця 2

Відображення господарських операцій з будівельними матеріалами (від придбання до використання).Будівництво ведеться підрядним способом№ з / пЗміст операціїОборотиПідстава для проведенняД-тК-т

1. Отримано будівельні матеріали від постачальника 2051 631 10000 Накладна, видана постачальником 2. Передано будівельні матеріали підрядчику 2052 2051 8000 Видаткова накладна, видана представнику підрядчика 3. Списано будівельні матеріали на об'єкт будівництва 151 2052 7000 Акт виконаних робіт 4. Будівельні матеріали в частині, що залишилася невикористаною, підрядник повертає на склад підприємства 2051 2052 1 000 Прибуткова накладна на возв рат

Для альтернативи варто розглянути авторський варіант бухгалтерських проводок з відображення операцій руху будівельних матеріалів на балансі підприємства-забудовника за умови ведення БМР підрядним способом. Адже проводка Д-т 2052 К-т 2051, що має виконуватися за Інструкцією, все ж не цілком коректна, бо з цього запису не видно, що в такий спосіб відбувається передача матеріалів підрядчику. Її можна сплутати зі зміною відповідальності всередині підприємства, переведення будматеріалів з одного складу підприємства на інший.

При цьому для наочності розділимо рахунок 631 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" на два рахунки третього порядку:

6311 - "Розрахунки з постачальниками";

6312 - "Розрахунки з підрядниками".

В умови прикладу введемо вартість СМР на виконаний з цих матеріалів етап. Припустимо, обсяг виконаних робіт склав суму 25000 грн, включаючи вартість матеріалів забудовника (див. Таблицю 3).

Розглянемо обороти по рахунках 205 "Будівельні матеріали" і 6312 "Розрахунки з підрядником" (див. Схему 3).

Таблиця 3

1. Отримано будівельні матеріали від постачальника 205 6311 10000 Накладна, видана постачальником 2. Передано будівельні матеріали підрядчику 6312 205 8000 Видаткова накладна, видана представнику підрядчика 3. Підписано акт приймання виконаних робіт 151 6312 25000 акт виконаних робіт 4. Будівельні матеріали в частині, що залишилася невикористаною, підрядник повертає на склад підприємства 205 6312 1000 Прибуткова накладна на повернення 5. Сплачено за підрядником за виконаний етап робіт 6312 311 18000 Платіжні документи

схема 3

Таким чином розрахунки з підрядником прекрасно закриваються. А на рахунок капітального будівництва потрапляє кошторисна вартість цього етапу СМР, в якій вартість матеріалів замовника (7000 грн) врахована.

Римма ГРАЧОВА, консультант з економічних питань

відпускні турботи
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Вони бувають не тільки у щасливчика в передчутті щорічного заслуженого відпочинку, а й бухгалтера підприємства, на якому такий відпускник працює. Щоб чужа відпустка не стала для нього тягарем, пропонуємо статтю, присвячену аспектам надання щорічних За ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...