1. Що таке фінансовий актив?
2. Приклад: це фінансовий інструмент чи ні?
3. Що таке фінансові зобов'язання?
4. Приклад: це фінансове зобов'язання або пайовий інструмент?
5. Які основні особливості фінансових інструментів?
6. Похідні інструменти (деривативи).
7. Інструменти капіталу.
8. Боргові інструменти.
9. Сфера застосування МСФЗ (IFRS) 9.

У більшості випадків складові господарських операцій можна ідентифікувати однозначно - так чи ні.

Але деякі операції вимагають від бухгалтера ретельного вивчення умов договору, щоб зробити висновок, чи має він або вона справу з фінансовими інструментами, до яких застосовні правила МСФЗ (IFRS) 9 «Фінансові інструменти».

Далі ми спробуємо пояснити:

• Що таке фінансові інструменти (з декількома прикладами);
• Основні особливості фінансових інструментів;
• В яких випадках застосовується МСФЗ (IFRS) 9 і де він не застосовується.

Перш ніж розбиратися, що таке фінансовий інструмент, слід зазначити, що визначення фінансового інструментв міститься в МСФЗ (IAS) 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання» :

Фінансовий інструмент - це договір, в результаті якого виникає фінансовий актив у однієї організації і фінансове зобов'язання або пайовий інструмент - у іншої.

Незважаючи на чітке визначення в МСФЗ (IAS) 32, їх як і раніше досить складно застосовувати МСФЗ (IFRS) 9 в різних ситуаціях.

Наприклад, в обліку дуже складно відрізнити безстрокові облігації від привілейованих акцій, що згодом призводить до абсолютно різних методів обліку.

Отже, що це?

Фінансовий інструмент (англ. 'Financial instrument') - це договір, в результаті якого виникає фінансовий актив у однієї організації і фінансове зобов'язання або пайовий інструмент - у іншої.

[См. параграф IAS 32:11 ]

Зверніть увагу, що на відміну від інших активів або зобов'язань, фінансові інструменти виникають з договору (англ. 'Contract').

Що таке фінансовий інструмент по IAS 32?

Інструмент власного капіталу в даному контексті - це інвестиції в іншу компанію, тому з цього визначення виключаються власні акції, а також частки в спільному підприємстві або в дочірньої компанії.

Таким чином, фінансовий інструмент є сполучною ланкою між активами або правами компанії з одного боку, а також зобов'язаннями або пайовою інструментами іншій компанії з іншого боку.

Що таке фінансовий актив?

Фінансові активи це:

• Грошові кошти,
• Інструменти капіталу іншої компанії (наприклад, акції),
• Передбачене договором право:
  • Отримувати гроші або фінансові активи іншої компанії (наприклад, дебіторську заборгованість);
  • Обмінюватися фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями з іншими компаніями на потенційно вигідних умовах (наприклад, форвардний контракт в іноземній валюті з позитивним фінансовим результатом, тобто похідний актив).
• Договір зі змінною кількістю власних пайових інструментів (дуже спрощено). Якщо він укладений з фіксованою кількістю власних пайових інструментів, то це буде інструмент власного капіталу, а не фінансовий актив.
  Більш детально це питання розглянуто тут .

[См. повне визначення в параграфі IAS 32:11 ]

Зверніть увагу, що договірні права на отримання активу, відмінні від коштів або фінансового активу іншій компанії, НЕ є фінансовим інструментом.

Приклад: це фінансовий інструмент чи ні?

Уявіть, що ви замовили бочки з бензином з доставкою через 3 місяці за ринковою ціною, що діє на момент поставки. У вас є 2 варіанти:

• Ви можете скористатися оплаченої доставкою;
• Замість доставки ви приймаєте грошові кошти (отримуєте різницю в ринкових цінах між датою договору і терміном доставки).

Якщо ви маєте намір скористатися доставкою, то це НЕ фінансовий інструмент (якщо у вас немає прецедентів подібних договорів, врегульованих грошової оплатою). Це звичайний торговий договір, оскільки ви НЕ отримуєте по ньому кошти або фінансовий актив іншій компанії.

Але якщо ви маєте намір отримати грошову оплату, то ми отримуємо фінансовий інструмент, і вам потрібно визнати похідний актив.

Що таке фінансові зобов'язання?

Фінансове зобов'язання це:

• Договірна обов'язок:
  • Передати грошові кошти або інший фінансовий актив іншій компанії (наприклад, позика) або
  • Обміняти фінансові активи або фінансові зобов'язання (крім власного капіталу компанії) на потенційно невигідних умовах.
• Договір зі змінною кількістю власних пайових інструментів (дуже спрощено). Якщо він укладений з фіксованою кількістю власних пайових інструментів, то це буде інструмент власного капіталу, а не фінансовим зобов'язанням.

[См. повне визначення в параграфі IAS 32:11 ]

Чому фіксовану кількість власних інструментів виключається при визначенні фінансових зобов'язань?

Ймовірно, це пов'язано з тим, що характер таких угод дуже близький до емісії або викупу акцій.

Приклад: це фінансове зобов'язання або пайовий інструмент?

Компанія включає в договір 2 варіанти продажу власних акцій:

• 1 варіант - акції на загальну сумі 1 000 Д.Є.
• 2 варіант - 100 акцій.

Який з них варіантів буде інструментом власного капіталу?

Очевидно, що 2 варіант, тому що ви надаєте фіксовану кількість власних акцій.

Відповідно до 1 варіантом ви приносите змінну кількість, так фактична кількість буде залежати від ринкової ціни ваших акцій на момент їх передачі (1 000 Д.Є., поділені на ціну однієї акції). Отже, це фінансове зобов'язання.

Які основні особливості фінансових інструментів?

Відповідно до характеристик ризиків та винагород, пов'язаних з фінансовими інструментами, існує три типи:

• Похідні фінансові інструменти,
• Інструменти капіталу (наприклад, акції) і
• Боргові інструменти (в тому числі дебіторська заборгованість).

На додаток до трьох основних типів інструментів існують гібридні або складові фінансові інструменти з більш складними функціями.

Наступна матриця відображає основні характеристики фінансових інструментів в трьох вимірах:

• Як визначаються права і обов'язки,
• Хто визнає Активи або Зобов'язання по кожній категорії фінансових інструментів і
• Різні підтипи, доступні для кожної категорії.

Категорія

Права / Обов'язки

Актив / Зобов'язання

підтипи

дериватив

по ринку

Прибутки / збитки

Форварди, ф'ючерси, свопи і опціони

інструмент власного капіталу

Спроможність (банкрутство)

тримач

Акції

борговий інструмент

певні

Власник / Одержувач

Позики, Облігації

Похідні інструменти (деривативи).

Похідні інструменти - це договори з незначною або нульовою початковою чистою вартістю і подальшими змінами справедливої ​​вартості в залежності від ринкової вартості основних активів.

[См. повне визначення похідних інструментів в IFRS 9: Додаток А ]

Похідні інструменти можуть бути активом або зобов'язанням залежно від того, чи приносить цей актив ринковий прибуток або збиток.

Крім того, майбутня продаж похідних фінансових інструментів зазвичай являє собою передачу грошових коштів або інших видів фінансових активів, а не фізичну передачу будь-яких цінних паперів.

Форварди, ф'ючерси, свопи і опціони - це чотири основні типи деривативів. Крім того, існують екзотичні деривативи.

Інструменти капіталу.

Інструмент власного капіталу (англ. 'Equity instrument') - це договір, який підтверджує право на залишкову частку в активах організації після вирахування всіх її зобов'язань.

[См. повне визначення в параграфі IAS 32:11 ]

Власний капітал відображає як права власників акції, так і обмежене зобов'язання емітента перед зацікавленим сторонам на те, що залишиться після того, як у із загальних активів будуть відняті загальні зобов'язання.

Однак права і обмежені зобов'язання застосовуються тільки під час процедури банкрутства емітента. Це означає, що емітент звичайних акцій не зобов'язаний виплачувати власникові дивіденди в ході повсякденної діяльності.

Утримувач інструменту повинен врахувати його відповідно до МСФЗ 9 як фінансовий актив, в той час як з точки зору емітента це - власний капітал, облік якого виходить за рамки МСФЗ (IFRS) 9.

Боргові інструменти.

Боргові інструменти - це договірні права і зобов'язання з певними умовами для суми і термінів оплати.

Нагадаємо, що володар прав за борговим договором повинен враховувати обов'язок як активи; в той час як одержувач боргу (той, хто погашає борг) повинен враховувати обов'язок як зобов'язання.

На відміну від акціонерного капіталу, коли повернення коштів необхідний тільки під час процедури банкрутства, борг повинен бути оплачений в термін, передбачений борговими договором. Як правило, борги представляються у вигляді депозитів, позик, облігацій, кредиторської та дебіторської заборгованості.

Згідно МСФЗ (IFRS) 9, борги повинні бути розділені на категорії SPPI (Solely Payments of Principal & Interest) і Non-SPPI .

Відсотки по першій категорії в основному залежать від терміну користування боргом, кредитного ризику та ризику ліквідності.

Сфера застосування МСФЗ (IFRS) 9.

До сих пір ми обговорювали, що відноситься до сфери застосування МСФЗ (IFRS) 9.

Тепер спробуємо перерахувати те, що НЕ входить в сферу застосування МСФЗ (IFRS) 9, і до чого ви повинні застосувати інші стандарти:

• Договір на поставку товарів або послуг, зобов'язання по якому можна погасити грошима, грошовими еквівалентами і фінансовими інструментами.
• Конструктивні зобов'язання (тобто зобов'язання, обумовлені сформованою практикою), такі як доходи майбутніх періодів, гарантії або формування резерву під знецінення ; і передбачені законом зобов'язання, такі, як кредиторська заборгованість по податках; які не є договірними.
• Особливі види договорів, до яких застосовуються спеціальні стандарти. Наприклад, договори страхування враховуються по МСФО (IFRS) 4 (а в найближчому майбутньому - по IFRS 17 ), оренда - по МСФО (IFRS) 16 , Розрахунки акціями - по МСФО (IFRS) 2 , Договори c покупцями - МСФЗ (IFRS) 15 , А резерви - відповідно до МСФЗ (IAS) 37 .
• Певні кредитні зобов'язання і фінансові гарантії , Які не враховуються по FVTPL. Однак потенційні кредитні збитки залежать від моделі ECL, наприклад, фінансова оренда.

Нарешті, необхідно підкреслити, що навіть якщо вищевказані пункти НЕ входять в сферу застосування МСФЗ (IFRS) 9, цей стандарт може все ж чинити певний вплив на їх облік.

Наприклад, ви повинні враховувати орендну плату відповідно до IFRS 16, але будь-який потенційний знецінення чистих інвестицій в оренду на рахунках орендодавця як і раніше залежить від моделі очікуваного кредитного збитку по МСФЗ 9.