1. Що таке реклама.
2. Витрати на рекламу для цілей оподаткування прибутку
3. Нарахування ПДВ з безоплатної передачі рекламних матеріалів
4. ПДФО при передачі рекламних матеріалів
5. Облік рекламних матеріалів
6. Рекламні матеріали як об'єкт обліку
7. Визнання витрат для цілей оподаткування прибутку і "вхідний" ПДВ по рекламних матеріалів

Що таке реклама.

Згідно п. 1 ст. 3 Федерального закону від 13.03.2006 N 38-ФЗ "Про рекламу" (далі - Федеральний закон N 38-ФЗ) рекламою є інформація, поширена будь-яким способом, в будь-якій формі і з використанням будь-яких засобів, адресована невизначеному колу осіб та спрямована на привернення уваги до об'єкта рекламування, формування або підтримка інтересу до нього і його просування на ринку.
Таким чином, реклама - це поширена для невизначеного кола осіб інформація, наділена певними ознаками. У Федеральному законі N 38-ФЗ встановлено вимоги до реклами як до інформації, її змісту, місцях і способів розповсюдження. При цьому порядок передачі такої інформації між господарюючими суб'єктами або іншими особами при її виготовленні або підготовці до поширення для невизначеного кола осіб не передбачено.
Відповідно до Листами ФАС Росії від 5 квітня 2007 р N АЦ / 4624 і від 30.10.2006 N АК / 18658 під невизначеним колом осіб розуміються ті особи, які не можуть бути заздалегідь визначені у якості одержувача рекламної інформації і конкретної сторони правовідносин, що виникає з приводу реалізації об'єкта рекламування. Така ознака рекламної інформації, як призначеного її для невизначеного кола осіб, означає відсутність в рекламі вказівки про якийсь особу чи осіб, для яких реклама створена і на сприйняття яких спрямована.
Отже, поширення такої неперсоніфікованої інформації про особу, товар, послугу визнається поширенням серед невизначеного кола осіб, в тому числі у випадках поширення сувенірної продукції з логотипом організації в якості подарунків, оскільки заздалегідь неможливо визначити всіх осіб, до яких така інформація буде доведена.

Щоб віднести витрати на проведення рекламних акцій до витрат для обчислення податку на прибуток, бухгалтеру необхідно оцінити, чи направлена ​​даний захід на привернення уваги до діяльності організації з боку невизначеного кола осіб. Для цього необхідно розібратися, чи можна перерахувати всіх осіб, для яких призначене поширення інформації.

Для того щоб сувеніри, на яких є символіка організації, можна було врахувати як витрати на рекламу, слід дотриматися таких умов:

"Мета проведеного заходу повинна бути сформульована в розпорядженні керівництва. Однак в ньому не повинно фігурувати згадка того, що захід з роздачі подарунків буде закритим (наприклад, роздача сувенірів буде відбуватися на території партнерів організації). Більш того, повинен бути відсутнім список обдарованих осіб, яким призначені подарунки з емблемою організації. Даний аргумент підтвердить, що інформація про особу і товари спрямована невизначеному колу осіб, і тому такі витрати можна вважати витратами на реклам . Зверніть увагу: роздача сувенірів співробітникам компанії не відноситься до реклами! Наприклад, таке формулювання - "сувеніри з логотипом компанії (бейсболки) призначені для поширення серед покупців продукції, вперше укладають договір купівлі-продажу";

"В первинних документах, що відображають вибуття вручаються сувенірів, досить вказувати тільки їх вартість і кількість;

"В якості первинних документів, що підтверджують зроблені рекламні витрати, може виступати звіт особи, відповідальної за поширення рекламної продукції, про кількість і вартість рекламної продукції, розданої протягом місяця.

Витрати на рекламу для цілей оподаткування прибутку

Всі витрати на рекламу для цілей оподаткування прибутку діляться на два види (п. 4 ст. 264 НК РФ):

- ненормовані, які враховуються для цілей оподаткування прибутку в повному розмірі;

- нормовані - враховуються в розмірі, що не перевищує 1 відсоток виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і акцизів.

Витрати на рекламу в податковому обліку включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Без будь-яких обмежень в якості витрат визнаються витрати:

- на рекламні заходи через засоби масової інформації (в тому числі оголошення у пресі, передачі по радіо і телебаченню) і Інтернет (докладніше про те, як врахувати такі витрати, читайте статтю "Реклама в ЗМІ" на стор. 53);

- на світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів і рекламних щитів;

- на участь у виставках, ярмарках, експозиціях;

- на оформлення вітрин, виставок-продажів, кімнат зразків і демонстраційних залів;

- на виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про роботи та послуги, що виконуються і надаються фірмою, або ж про саму фірму;

- на уцінку товарів, повністю або частково втратили свої первісні якості при експонуванні на виставках.

Всі інші рекламні витрати враховуються у складі інших витрат у сумі, яка не повинна перевищувати 1 відсоток виручки від реалізації. Крім того, нормуються суми витрат на придбання або виготовлення призів, які вручаються переможцям розіграшів під час проведення масових рекламних кампаній.

Таким чином, вартість сувенірної продукції, що містить символіку організації та переданої відповідно до звичаю ділового обороту з метою встановлення і (або) підтримки взаємного співробітництва представників інших організацій або покупцям фізичним особам, враховується при обчисленні податкової бази по податку на прибуток як витрати на рекламу в розмірі, що не перевищує 1 відсоток виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ і акцизів.

Нарахування ПДВ з безоплатної передачі рекламних матеріалів

Згідно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром з метою оподаткування визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації.

На підставі п. 1 ст. 39 НК РФ у випадках, передбачених Податковим кодексом, реалізацією товарів є передача на безоплатній основі права власності на товари однією особою іншій особі.

Підпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ встановлено, що операції з реалізації товарів на території РФ на безоплатній основі визнаються об'єктом оподаткування ПДВ.

Таким чином, безоплатну роздачу рекламно-сувенірної продукції в ході проведення рекламних акцій слід розглядати в цілях застосування ПДВ як безоплатну передачу товарів, за винятком одного моменту.

Відповідно до пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламних цілях товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (створення) одиниці яких не перевищують 100 руб., Звільняється від оподаткування. Що стосується більш дорогий рекламної продукції, то вона повинна обкладатися ПДВ. На це, зокрема, звернуто увагу платників податків в Листі Мінфіну РФ від 14.04.2008 N 03-07-11 / 144.

З ринкової вартості рекламних матеріалів за загальним правилом повинен бути обчислений податок (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок визначення податкової бази вказано в п. 2 ст. 154 НК РФ - ринкова вартість рекламних матеріалів без урахування ПДВ. Якщо ж визначити її можливості немає, то за правилами ст. 40 НК РФ для розрахунку податкової бази береться величина витрат організації на виготовлення рекламних матеріалів.

Спеціально для рекламних матеріалів із загальної норми щодо оподаткування безоплатної передачі ТМЦ зроблено виняток: звільняється від обкладення ПДВ передача рекламних матеріалів, вартість яких не перевищує 100 руб. (Подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Одночасно потрібно пам'ятати, що "вхідний" ПДВ за цими матеріалами відрахування не підлягає (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Встановлена ​​величина 100 руб. вже включає в себе "вхідний" ПДВ, це "неочищена" вартість одиниці рекламної продукції. Інакше кажучи, норматив без ПДВ буде 84 руб. 75 коп. за одиницю (якщо ПДВ постачальник перелічив за ставкою 18%) або 90 руб. 90 коп. (Якщо ПДВ - 10%).

Для організацій, які окремо закуповують вироби і окремо оплачують роботи з нанесення на них свого логотипу, рекламних написів і ін., Що розглядається норматив (100 руб.) Необхідно порівнювати з повною сумою всіх перерахованих витрат, що припадає на одиницю товару.

Коли ПДВ з вартості переданих рекламних сувенірів не нараховується, необхідно постійно контролювати витрати на їх придбання. Якщо в будь-якому податковому періоді витрати перевищать 5% всіх виробничих витрат, то доведеться по пропорції ділити "вхідний" ПДВ по загальногосподарських витрат. Адже ці витрати не можна віднести однозначно до реклами або однозначно до виробництва. В іншому випадку організація втратить право на відрахування за все "вхідного" ПДВ і також не зможе включити його до витрат для цілей оподаткування прибутку: при відсутності роздільного обліку сума ПДВ відрахування не підлягає та до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток, не включається . Платник податків має право не застосовувати такі положення до тих податкових періодів, в яких частка витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5% загальної величини витрат на виробництво (п. 4 ст . 170 НК РФ).

На практиці багато бухгалтерів для зниження трудомісткості і уніфікації облікових процедур не користуються даним положенням, тобто оподатковують все без винятку операції і, відповідно, весь "вхідний" ПДВ враховують в розрахунках сум податкових відрахувань. Але такий порядок допустимо тільки в разі подання до податкових органів заяви щодо відмови від пільги (п. 5 ст. 149 НК РФ). Якщо цього зроблено не буде, при податковому контролі до організації можуть бути пред'явлені санкції за завищення податкових відрахувань.

ПДФО при передачі рекламних матеріалів

Для цілей обчислення ПДФО рекламні заходи потрібно розділити на два види: конкурс і звичайні рекламні подарунки. І там, і там учасникам - фізичним особам щось безкоштовно видається, але ось податкові наслідки будуть різними.

Рекламний конкурс передбачає, що для отримання призу його учасники - фізичні особи повинні вжити якісь активні дії: придумати розповідь, намалювати малюнок, зробити фото і надіслати їх організатору. Доходи у вигляді вартості призів за участь в рекламних конкурсах не обкладаються ПДФО, якщо за рік вона не перевищує 4000 руб. (П. 28 ст. 217 НК РФ). Для організації це означає, що при видачі будь-якого призу за рекламний конкурс вартістю менш 4000 руб. вона не обчислює ПДФО. Якщо приз дорожче 4000 руб., То податок обчислюється з різниці (тобто з суми, що перевищує 4000 руб.) І ставка при цьому складає 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Однак найчастіше у організатора рекламного конкурсу відсутня можливість утримати податок, тоді він зобов'язаний письмово повідомити про це (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ), представивши в свою податкову інспекцію довідку про доходи фізичної особи за встановленою формою.

Звичайні рекламні подарунки - подарунки, для отримання яких їх одержувачу - фізичній особі не треба робити нічого. Оподаткування доходів від їх отримання аналогічно призів по рекламним конкурсам (до 4000 руб. Не обкладаються, понад - податок обчислюється з суми перевищення, про неможливість утримання податкові органи інформуються в тому ж порядку), відмінністю буде тільки податкова ставка - 13%. При цьому Мінфін Росії особливо відзначив, що різного роду поліграфічна продукція: каталоги, буклети і т.д. - ПДФО не обкладається, оскільки не приносить їх одержувачу економічної вигоди (див., Наприклад, лист від 5 жовтня 2005 р N 03-05-01-04 / 283).

Облік рекламних матеріалів

На практиці з необхідністю побудови системи обліку рекламних матеріалів стикаються багато компаній. Під рекламними матеріалами розуміються товарно-матеріальні цінності (ТМЦ), які організація набуває для передачі своїм партнерам, реальним і потенційним покупцям з метою привернути інтерес до самої організації, її торговим маркам (брендам) або реалізуються нею товарів (робіт, послуг). Конкуренція і необхідність завоювати або відстояти свою частку ринку змушують організації проводити дедалі витонченіші маркетингові заходи, так звані промо-акції - акції, спрямовані на просування на ринок. Іншими словами, перше, що повинен з'ясувати бухгалтер, - мета поширення (роздачі) придбаних ТМЦ.

Рекламні матеріали як об'єкт обліку

Якщо метою поширення (роздачі) ТМЦ є промо-акція, то витрати по роздачі цінностей слід розглядати як витрати на продаж, оскільки згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків в організаціях, що займаються промислової та іншої виробничої діяльністю, на рахунку 44 "Витрати на продаж" відображаються , зокрема, витрати на рекламу та інші аналогічні за призначенням витрати. Віднесення таких витрат до складу витрат по звичайних видах діяльності (дебет рахунку 20 "Основне виробництво") або до складу управлінських витрат (дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати") помилково, так як призводить до неправильного формування показників звіту про прибутки та збитки: всі витрати по сприянню збуту продукції (робіт, послуг) повинні групуватися у відповідній статті "Комерційні витрати" звіту про прибутки і збитки (форма N 2), а не з яких-небудь іншим рядкам звіту.

Причина досить поширеною на практиці помилки полягає в тому, що рішення про включення витрат на рекламу в загальногосподарські витрати може бути "почерпнуто" виходячи з визначення останніх, згідно з яким загальногосподарські витрати - це витрати на потреби управління, не пов'язані безпосередньо з виробничим процесом (Інструкція по застосування Плану рахунків). До речі, ні в одному документі системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку визначення поняття "управлінські витрати" немає, так само як немає і визначення комерційних витрат.

Якщо ж мета роздачі ТМЦ - захід соціального характеру (привітання ветеранів, привітання зі святами і ювілеями, нагородження кращих за професією, переможців спортивних змагань чи інший захід), спрямоване не так на стимулювання просування продукції на ринок, а на мотивацію працівників організації або формування її соціального іміджу, в цьому випадку витрати слід розглядати як інші (п. 11 ПБУ 10/99).

Однак оподаткування даних операцій будується трохи інакше. Справа в тому, що до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, можна віднести не всі витрати по промо-акціях, а тільки ті з них, які понесені в рамках рекламних акцій. Причому поняття реклами має відповідати визначенням, яке Федеральним законом від 13 березня 2006 р N 38-ФЗ "Про рекламу" (далі - Закон про рекламу). Інакше кажучи, не всі враховані за рахунком 44 витрати на передачу ТМЦ в рамках промо-акцій можуть бути визнані рекламними витратами для цілей оподаткування прибутку.

Отже, придбані ТМЦ кваліфіковані бухгалтером саме як рекламні матеріали, тому їх придбання відображається такими проводками:

Д 10 "Матеріали" - К 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображено надходження рекламних матеріалів (на підставі первинних документів, загальноприйнятих для оформлення надходження ТМЦ);

Д 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" - К 60 - відображено "вхідний" ПДВ (на підставі рахунку-фактури постачальника).

Таким чином оприбутковуються рекламні каталоги і брошури, листівки, майки, кепки, ручки, повітряні кульки і т.д.

Підкреслимо, що в проводках використовується саме рахунок 10, але не рахунок 41 "Товари". Справа в тому, що товари - це частина матеріально-виробничих запасів, призначена для продажу (п. 2 ПБУ 5/01). Іншими словами, передбачається, що придбані ТМЦ будуть реалізовані в рамках торгової підприємницької діяльності, спрямованої на одержання прибутку (продані дорожче, ніж придбані). Роздача рекламних матеріалів не повинна передбачає не тільки отримання прибутку, але навіть окупності понесених на придбання або виготовлення витрат.

Проти можна заперечіті, что ЦІ активи нельзя назваті и матеріалами, оскількі матеріали - це ТМЦ, Які после деякої ОБРОБКИ и переробки формують готову продукцію. Справа в тому, что на Рахунку 10 відображаються НЕ только матеріали, но и інші групи ТМЦ, готової продукцію НЕ формують, - например, запчастини, тара, інвентар. На цьому рахунку відображаються і такі ТМЦ, які без будь-якої переробки видаються покупцям: у транспортній організації - друкарські бланки квитків, в організації зв'язку - карти експрес-оплати, в туристичній компанії - друкарські бланки путівок, в будь-якій торговельній компанії - дисконтні карти, дають покупцеві право на отримання знижок, і т.д.

Тому відображення рекламних матеріалів по даному рахунку і, відповідно, в рядку "Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності" бухгалтерського балансу (форма N 1) більш виправдано, ніж по рядку "Товари". Однак формує звітність бухгалтер в разі суттєвості даних запасів і корисності виділення інформації про них для користувача звітності може не тільки розкрити цю інформацію в пояснювальній записці до звітності, а й відобразити вартість рекламних матеріалів в спеціальній самостійної рядку балансу, окремо і від сировини, і від товарів , але, звичайно, в статті "Запаси".

При відображенні в обліку операцій з роздачі рекламних матеріалів на практиці дуже поширена помилка з побудови схеми проводок аналогічно реалізації ТМЦ. Причина в тому, що згідно зі ст. 39 НК РФ безоплатна передача (яка виникає при роздачі рекламних матеріалів) визнається для цілей оподаткування їх реалізацією. Ось і намагаються бухгалтери відобразити в цьому випадку інші доходи таким чином:

Д 91 "Інші доходи і витрати" - К 10 (41) - списані ТМЦ;

Д 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - К 91 - відображено реалізація ТМЦ;

Д 44, 91 - К 76 - списано "віртуальний" дебітор.

Такий підхід веде до порушення норм п. 2 ПБУ 9/99), оскільки ніякого "збільшення економічних вигод у результаті надходження активів" при безкоштовній роздачі не відбувається. Але часом буває, що бухгалтерський облік спотворюється свідомо, щоб по кредиту рахунку 91 сформувати податкову базу. Результат один - зміна даних звіту про прибутки і збитки на суми неіснуючих інших доходів і витрат (правда, остаточний фінансовий результат в цьому випадку не спотворюється).

Правильна схема проводок дуже проста:

Д 44 - До 10 - списані на рахунок комерційних витрат рекламні матеріали, поширені в рамках промо-акцій.

При цьому на практиці можна зіткнутися і з більш складним її варіантом:

Д 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - К 10 - передані рекламні матеріали для роздачі співробітникам організації (на підставі вимог-накладних, лімітно-забірних карт та ін.), Які будуть поширювати їх в ході промо-акції на виставці, в супермаркеті або інших громадських місцях;

Д 44 - До 71 - затверджені акти на списання рекламних матеріалів, останні списані з підзвітних осіб на комерційні витрати;

Д 10 - До 71 - відображено повернення непоширених рекламних матеріалів.

Визнання витрат для цілей оподаткування прибутку і "вхідний" ПДВ по рекламних матеріалів

Однак повернемося до проблем оподаткування, адже не дарма ж раніше була згадана ст. 39 Податкового кодексу РФ. Виділений на рахунку 19 ПДВ може бути пред'явлений до податкових обчислюватись при наявності рахунків-фактур і факту оприбуткування рекламних матеріалів (ст. 179 НК РФ). При цьому витрати на їх придбання визнаються в періоді їх поширення і є нормованими рекламними витратами (п. 4 ст. 264 НК РФ). Тому до відрахування може бути пред'явлена ​​не вся врахована на рахунку 19 сума ПДВ, а тільки її частину, яка припадає на витрати, що укладаються в норматив. Частина, що залишилася ПДВ (понад норматив) відшкодуванню не підлягає і на практиці враховується двома способами.

Перший варіант: ПДВ по наднормативним витратам на рекламу списується в дебет рахунку 44, так як організації, і перш за все маркетологу, потрібно бачити повну суму витрат на проведену промо-акцію, тобто включаючи невідшкодовуваний "наднормативний" ПДВ. Правда, в цьому випадку необхідно передбачити в податкових регістрах виключення даного ПДВ з витрат, які приймаються для цілей оподаткування прибутку, тобто в податковому обліку дані витрати в якості рекламних витрат не визнаються.

Другий варіант більш поширений: для мінімізації різниць між бухгалтерським і податковим обліком невідшкодовуваний ПДВ списується до складу інших витрат.

Проте ще не всі податкові проблеми вирішені: треба визначити, як вчинити, якщо ПДВ, який раніше був "наднормативних", в наступних місяцях (в зв'язку з ростом обсягу виручки) стає "нормативним", оскільки виручка вважається наростаючим підсумком і, відповідно, сума в розмірі 1% виручки постійно зростає (п. 3 ст. 317 НК РФ).

Виходячи з діючих норм НК РФ, в цьому випадку можна буде подати коректувальну декларацію з ПДВ за період, в якому податкові відрахування здійснені не в повному розмірі, а в бухгалтерському обліку частина суми списати з рахунку 19 на рахунок 68 "Розрахунки по податках і зборах" . Таким чином, організації слід не поспішати списувати "наднормативний" ПДВ на рахунок 44 або 91, а робити це тільки тоді, коли можливість його прийняття до складу податкових вирахувань буде повністю виключена, тобто перед складанням річної звітності, коли вся сума виручки за звітний рік і, відповідно, 1% від неї вже відомі.

Якщо ж організація здійснює одночасно оподатковувані і не обкладаються ПДВ операції і розміщує на рекламних матеріалах свій загальний логотип, тобто виходить, що реклама відноситься до обох видів діяльності, то алгоритм розрахунку податкових відрахувань ще більш ускладнюється. Спочатку розраховується пропорція, виходячи з якої податок ділиться на суму 1, яку потенційно можна прийняти до відрахування, і суму 2, що включається в вартість рекламних матеріалів (пропорція по відповідним обсягами виручки). І тільки після цього суму 1 розподіляють на "нормативний" та "наднормативний" ПДВ в залежності від розміру виручки, а "вхідний" ПДВ, що включається в собівартість продукції (робіт, послуг), враховується при обчисленні граничної величини витрат на рекламу.

Приклад. Організація придбала рекламні матеріали на суму 35 400 руб. (В тому числі ПДВ - 5400 руб.). У цьому звітному періоді виручка від реалізації, що обкладається ПДВ, склала 1 416 000 руб. (Тобто 1 200 000 без ПДВ), що не обкладається ПДВ - 400 000 руб.

Розрахуємо пропорцію для розподілу між оподатковуваної і неоподатковуваної діяльністю:

1 200 000 руб. : (1 200 000 руб. +400 000 руб.) = 0,75;

400 000 руб. : (1 200 000 руб. +400 000 руб.) = 0,25.

Розрахуємо суми 1 і 2:

5400 руб. х 0,75 = 4050 руб .;

5400 руб. х 0,25 = 1 350 руб. (Включається в вартість рекламних матеріалів).

Визначимо граничний норматив:

(1 200 000 руб. +400 000 руб.) Х 1% = 16 000 руб.

Якщо рекламні матеріали роздані в тому ж періоді, рекламні витрати для цілей оподаткування прибутку склали 16 000 руб. Далі розраховуються:

загальна сума рекламних витрат - 30 000 руб. + 1350 руб. = 31 350 руб .;

податкове вирахування з ПДВ - 4050 руб. х 16 000 руб. 31 350 руб. = 2 067 руб.

Якщо згодом виручка організації буде рости, можна буде робити відповідні розрахунки для цілей обчислення рекламних витрат по податковій базі з податку на прибуток і для подачі коригуючих декларацій по збільшенню податкових відрахувань по ПДВ.

Коли рекламні матеріали лунають безпосередньо на виставці, дуже часто допускається помилка, що і їх вартість, так само як і витрати по участі у виставці, відносяться до ненормованих. Це не так. Якщо в ході виставки безкоштовно роздаються сувеніри або проводиться дегустація продукції, такі витрати вже будуть нормуватись. Іншими словами, потрібно чітко відокремлювати витрати на участь у виставці (наприклад, реєстраційний внесок за участь, оренда обладнання для стенду) від інших рекламних витрат.

Крім того, мало "вкластися" в норматив. Будь-які витрати для цілей оподаткування прибутку ще потрібно економічно обгрунтувати (ст. 252 НК РФ). А це означає, що, по-перше, всі промо-акції повинні бути сплановані і спрогнозований їх ефект (що має бути відповідним чином задокументовано в бізнес-планах, презентаціях, службового листування і т.д.). По-друге, кількість і вартість використаних у ході промо-акцій рекламних матеріалів повинно бути задокументовано актами на списання і як мінімум можна порівняти зі здоровим глуздом.

На нашому сайті: консультації аудиторів - архів 2005-08