1. Алгоритм визначення митної вартості
2. Чи впливають умови поставки на включення транспортних витрат до митної вартості?
3. Чи включаються до митної вартості додаткові транспортні витрати?
4. підсумки

Включення до митної вартості транспортних витрат дасть можливість організаціям, які беруть участь у зовнішньоекономічній життя країни, уникнути відповідальності, встановленої податковим та адміністративним кодексом. Розглянемо нюанси включення транспортних витрат до митної вартості.

Алгоритм визначення митної вартості

Чи впливають умови поставки на включення транспортних витрат до митної вартості?

Чи включаються до митної вартості додаткові транспортні витрати?

підсумки

Алгоритм визначення митної вартості

При ввезенні товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на територію Росії митні органи розраховують їх вартість з метою коректного обчислення ПДВ і мита. Керуються вони при цьому нормами Митного кодексу Митного союзу (далі МК МС), окремими нормативно-правовими актами, положення яких будуть розглянуті в статті, і ст. 160 НК РФ.

Податкова база для обчислення ПДВ є сумою:

1. Митної вартості ТМЦ.
2. Мит.
3. Акцизів (для підакцизних ТМЦ).

Для визначення митної вартості необхідно керуватися нормами Угоди про визначення митної вартості товарів, що переміщуються через митний кордон Митного союзу від 25.01.2008 (ст. 64 ТК ТЗ) при імпорті та постановою Уряду «Про затвердження правил визначення митної вартості товарів, що вивозяться з РФ» від 06.03.2012 № 191 - при експорті.

ВАЖЛИВО! Оскільки Митний кодекс РФ, затверджений ЗС РФ 18.06.1993 № 5221-1, фактично втратив чинність, положення Угоди про визначення митної вартості використовуються для імпорту ТМЦ як з країн ЄАЕС, так і з інших держав. Аналогічно використовуються норми постанови Уряду № 192 при експорті.

Про те, які країни включені до складу ЄАЕС, розказано в публікації «З 2015 року замість Митного союзу діє Євразійський економічний» .

Згідно двом названих вище документів митна вартість складається з:

• що підлягає сплаті або вже оплаченої фактично ціни за ТМЦ;
• транспортних витрат з доставки ТМЦ до аеропорту, морського порту або іншого місця прибуття (вибуття) ТМЦ;
• додаткових витрат, перелічених у ст. 5 Угоди.

Невключення в декларацію транспортних або інших витрат, що збільшують митну вартість ТМЦ, тягне за собою заниження митних зборів і податків і, як наслідок, накладення адміністративних санкцій, передбачених ст. 16.2 КоАП.

Як в постанові № 192, так і в Угоді про визначення митної вартості законодавці виділяють 6 аналогічних способів формування вартісної оцінки ТМЦ митними органами.

Методи визначення митної вартості, які використовуються при експорті (імпорті) ТМЦ на території РФ:

метод

визначення

Вартістю оцінюваних ТМЦ є

умови застосування

Чи не застосовується, якщо

Включення до вартості транспортних витрат

1

За вартістю угоди

Фактично сплачена або підлягає сплаті ціна за ТМЦ

1. Немає обмежень прав покупця (продавця) на розпорядження ТМЦ

Немає підтвердних документів

Транспортні витрати включаються до митної вартості

2. Ціна і реалізація ТМЦ не залежать від кількісно певних зобов'язань

Відсутня достовірна, кількісно визначається інформація

3. Ніякої дохід від подальшого перепродажу товарів покупцем-імпортери не буде належати першому продавцеві-експортеру (і при імпорті і при експорті ТМЦ)

Митна вартість ТМЦ відсутня і не може бути застосована

4. Взаємозв'язок між продавцем і покупцем відсутня або встановлена, але не впливає на вартість ТМЦ

2

За вартістю аналогічної угоди з ідентичними ТМЦ

Митна вартість ТМЦ, прийнятих митницею за угодою з ідентичними ТМЦ, проданими для ввезення на територію РФ або вивезення в ту ж країну за відповідний період

1. Митна вартість ТМЦ з ідентичними ТМЦ, реалізованими на тому ж комерційному рівні та в тому ж обсязі, що і оцінювані ТМЦ

Угоди з проданими ідентичними ТМЦ не були виявлені

Транспортні витрати включаються до митної вартості.

При розрахунку суми можуть коригуватися в залежності від виду транспорту та відстаней, на які ТМЦ транспортуються

2. Якщо аналогічних продажів немає, вибираються угоди, вироблені на тому ж комерційному рівні, проте в інших кількостях

3. Якщо таких немає, то враховуються операції, здійснені на іншому комерційному рівні, але в тих же обсягах

4. Якщо і такі відсутні, то використовуються угоди, здійснені на іншому комерційному рівні в інших кількостях. При цьому відомості можуть коригуватися

3

За вартістю угоди з однорідними ТМЦ

Митна вартість аналогічної угоди з однорідними ТМЦ, вивезеними в ту ж країну (ввезеними з тієї ж країни) і в той же часовий проміжок

У розрахунок приймаються угоди, аналогічні методу 2, за умови вибору операцій з однорідними ТМЦ

Угоди з однорідними ТМЦ не були виявлені

Транспортні витрати включаються до митної вартості. При розрахунку можливі коригування з урахуванням виду транспорту і відстані доставки в кожному конкретному випадку

4

Метод вирахування (використовується тільки при імпорті)

Ціна одиниці ТМЦ, по якій однорідні або ідентичні ТМЦ продаються невзаємопов'язаних особам на території Митного союзу, за винятком таких сум:

• винагород посереднику;
• страховки і транспортування ТМЦ на території Митного союзу;
• митних платежів і податків, що стягуються на території держави - члена Митного союзу

1. У разі, якщо ідентичні або однорідні ТМЦ не реалізуються на території Митного союзу, в розрахунок приймається ціна ідентичних або однорідних ТМЦ, що продаються на території Митного союзу, на найбільш ранню дату прибуття ТМЦ, але не більше 90 днів після цієї дати.

2. Якщо товари, зазначені вище, не були виявлені, то в розрахунок приймається ціна таких же або аналогічних перероблених ТМЦ

Митні витрати, здійснені до території Митного союзу, включаються до митної вартості. А сума транспортних витрат, понесених на території країни - члена Митного союзу, виключається

5

спосіб складання

Розрахункова вартість ТМЦ, яка складається з суми витрат на закупівлю або виробництво продукції, а також управлінських і комерційних витрат, аналогічних іншим угодам, які пройшли митні процедури

Вартість визначається на підставі даних виробника ТМЦ за наявності підтвердних бухгалтерських документів

Виробник не може підтвердити суму витрат комерційними документами

Витрати на транспортування включаються до складу митної вартості

6

резервний метод

У розрахунок приймаються аналогічні угоди з однорідними або ідентичними ТМЦ з тимчасовими відхиленнями

Чи впливають умови поставки на включення транспортних витрат до митної вартості?

Умови поставки вказуються в контракті з урахуванням позначень, передбачених міжнародними правилами Інкотермс 2010, введеними в дію з січня 2011 року. Згідно ст. 5 даних правил виділяються 4 варіанти доставки:

1. Продавець передає ТМЦ в розпорядження покупця в стінах своїх складів.
2. Покупець самостійно організовує транспортування вантажу зі складу продавця, а продавець передає вантаж перевізнику, призначеному покупцем.
3. Продавець організовує доставку власними силами, але не приймає на себе ризики пошкодження або втрати ТМЦ.
4. Продавець приймає на себе відповідальність і ризики з доставки ТМЦ покупцеві.

У 1-му і 2-му випадках витрати з доставки та страхування вантажу лягають на плечі покупця, а саме транспортування здійснюється власними силами покупця або із залученням перевізника-посередника. Дані витрати збільшують митну вартість товарів.

приклад 1

Компанія ТОВ «ІнертГарант» закупила партію цементу в турецькій компанії «ТанкКомюр» на суму 80 тис. Доларів. Доставка здійснюється морським сполученням силами «ІнертГарант». Витрати на страхування склали 1 тис. Доларів, доставка по морю 3 тис. Доларів. Перевезення зі складу «ТанкКомюр» до морського порту здійснена транспортною компанією за 1 тис. Доларів. Вартість вантажних робіт 500 доларів. Таким чином, митна вартість дорівнює сумі всіх перерахованих вище витрат, тобто складе 85,5 тис. Доларів (80 + 1 + 3 + 1 + 0,5). Припустимо, що ціна долара на дату розмитнення становила 63,5234 руб.

Розрахуємо мито і ПДВ до сплати за формулою:

ТП = ТС × Ст, де

ТС - митна вартість;

ТП - мито;

Ст - ставка мита.

В даному прикладі мито обчислюється по адвалорна ставка, т. Е. В процентному співвідношенні до митної вартості. Згідно з нормами ст. 71 МК МС мито може розраховуватися за специфічними (в залежності від характеристик товару, наприклад маси або обсягу) і комбінованими ставками (поєднує і адвалорні, і спеціальні ставки, наприклад 17%, але не менше 2 доларів за кг).

При цьому адвалорні ставки застосовуються при оподаткуванні ТМЦ однієї товарної групи, але з різними якісними характеристиками. Специфічні ставки зазвичай використовуються при оподаткуванні стандартизованих ТМЦ. А комбіновані найчастіше відображають пікові ставки митних тарифів.

Ставка мита встановлюється відповідно до єдиних митних тарифів, затверджених рішенням Ради Євразійської економічної комісії від 16.07.2012 № 54. У даному випадку вона дорівнює 3%.

Мито = 162 937,52 руб. (5 431 250,70 (85 500 дол. × 63,5234) × 3%).

База ПДВ = 5 594 188,22 руб. (5 431 250,70 + 162 937,52);

ПДВ = 1 006 953,88 руб. (5 594 188,22 × 18%).

При цьому товари не будуть випущені на територію РФ в разі несплати цих сум.

Нагадаємо, що мито і ПДВ оплачуються в митницю і обов'язкові до оплати всіма платниками податків незалежно від режиму оподаткування. При цьому компанії на ОСНО мають право пред'явити сплачений ПДВ до відшкодування, а спецрежімнікі враховують суму податку в собівартості ТМЦ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Про те, який порядок відшкодування (повернення) ПДВ при імпорті товарів , Читайте на нашому сайті.

Якщо застосовується 3-й або 4-й метод доставки, тобто доставку організовує продавець, а суму витрат на неї відшкодовує покупець, то транспортні витрати також збільшують митну вартість товару.

При цьому, якщо товар доставляється продавцем до пункту пропуску, а не до самого кордону з РФ, наприклад залізничним транспортом, витрати на доставку до кордону включаються в ціну ТМЦ, а транспортні витрати від кордону РФ до пункту пропуску не підлягають включенню до митної вартості (див . схему 1). Таку думку висловив Мінфін у своєму листі «Про облік витрат при визначенні митної вартості товарів» від 30.11.2006 № 03-10-05 / 161. Дана позиція була відображена і в судових спорах, наприклад в постанові ФАС Московського округу від 13.01.2012 у справі № А41-35376 / 10.

Можливий також змішаний варіант доставки, коли продавець організовує постачання до певного місця поза межами ЄАЕС, а витрати з доставки від цього пункту до кордону РФ оплачує покупець.

приклад 2

Компанія ТОВ «Рігма» уклала контракт з норвезьким постачальником на поставку партії ТМЦ на суму 43 350 доларів. За договором продавець організовує доставку ТМЦ до Фінляндії морським сполученням, а «Рігма» оплачує вантажно-розвантажувальні роботи - 500 доларів, доставку ТМЦ фірмою-перевізником з Фінляндії до кордону з РФ посилання - 1 300 доларів, а також суму страховки вантажу - 800 доларів. Ціна долара дорівнює 62, 4523 руб.

Митна вартість ТМЦ = ціна товару за контрактом + сума вантажно-розвантажувальних робіт + доставка ТМЦ + страхування вантажу = 45 950 доларів (43 350 + 500 + 1 300 + 800) .

Чи включаються до митної вартості додаткові транспортні витрати?

До митної вартості товарів також включаються додаткові транспортні витрати, понесені покупцем при транспортуванні ТМЦ за допомогою власних транспортних засобів. При цьому для розрахунку транспортних витрат використовуються відомості бухгалтерського обліку і калькулювання транспортних витрат з включенням всіх статей і елементів витрат (п. 22 рішення Комісії Митного союзу «Про порядок декларування митної вартості товарів» від 20.09.2010 № 376). До них відносяться витрати на:

• ПММ;
• оплату готелю і добові;
• ремонт і технічне обслуговування машин;
• митне оформлення ТМЦ при їх вивезенні з країни продавця;
• оплату магістралей і платних автодоріг;
• винагорода експедитора;
• страхування вантажу і т. д.

приклад 3

Компанія ТОВ «Альтернатива» відправила співробітника Артеменко А. Е. в іноземну державу для покупки основного засобу вартістю 1 587 433 руб. Доставка була здійснена компанією-перевізником. У витрати увійшли:

• вартість перельоту в країну покупки - 24 557 руб .;
• проживання в готелі та добові - 28 352 руб .;
• митне оформлення - 384 570 руб .;
• страхування вантажу - 143 558 руб .;
• доставка вантажу до митниці - 287 358 руб.

Таким чином, митна вартість становила 2 455 828 руб.

При цьому віднесення добових до транспортних витрат є спірною операцією. Митниця наполягає на їх включенні до складу транспортних витрат, а ось думки судів розділилися. Так, ФАС МО в постанові від 19.10.2007 № КА-А40 / 10111-07 залишив добові в складі митної вартості, а ФАС Північно-Західного округу в постанові від 18.10.2008 у справі № А44-2902 / 2008 дійшов висновку про те, що добові не відповідають поняттю «транспортні витрати» і не повинні ставитися до таких при визначенні митної вартості.

Чи відноситься купується модель верстата до товарів, не оподатковуваних ПДВ, дізнайтеся, вивчивши публікацію «Змінено перелік не оподатковуваного ПДВ технологічного обладнання» .

підсумки

Попри всю різноманітність варіантів поставки ТМЦ транспортні витрати збільшують митну вартість товарів при їх оплаті покупцем і згадуванні в комерційних документах. Винятком можуть бути випадки доставки ТМЦ найманим наземним транспортом (наприклад, залізничним сполученням) від кордону РФ до пункту пропуску на території РФ. В даному випадку транспортні витрати не включаються до митної вартості товарів.