З 1 січня 2013 року набрав чинності п. 1.3 ст. 284 НК РФ, згідно з яким нульова ставка податку на прибуток для сільськогосподарських товаровиробників встановлюється на невизначений термін. Для тих, хто сумнівається в тому, що термін застосування нульової ставки необмежений, Мінфін Росії випустив відповідні роз'яснення (див., Наприклад, лист від 08.10.2012 № 03-03-06 / 1/522).

Раніше передбачалося, що нульова ставка для сільськогосподарських товаровиробників буде діяти до 31 грудня 2012 року, після чого повинна бути підвищена до 18% з 2013 по 2015 рік і до 20% починаючи з 2016 року.

Для багатьох аграріїв зазначені зміни стали приводом замислитися над питанням: який режим оподаткування вигідніше - єдиний сільськогосподарський податок (далі - ЕСХН) або ж загальна система оподаткування (далі - ОСНО) із застосуванням ставки податку на прибуток 0%?

Однозначно відповісти на це питання, на наш погляд, не можна: рішення про доцільність застосування того чи іншого режиму оподаткування має прийматися з урахуванням специфіки діяльності компанії (зокрема, обсягів операцій по сільськогосподарської діяльності в порівнянні з обсягами операцій по іншим видам діяльності, наявності дорогого майна на балансі).

У статті будуть розглянуті лише деякі особливості застосування ЕСХН і ОСНО зі ставкою податку на прибуток 0%.

Умови застосування режимів

Здавалося б, умови застосування двох режимів практично однакові, адже в п. 1.3 ст. 284 НК РФ в частині умов застосування ставки податку на прибуток 0% дається відсилання до ст. 346.2 НК РФ. Однак відмінності все ж існують.

Не всі компанії, які могли б застосовувати ЕСХН, має право використовувати нульову ставку податку на прибуток при застосуванні ОСНО, і навпаки. Зокрема, п. 1.3 ст. 284 НК РФ застосування ставки 0% передбачається для сільськогосподарських товаровиробників, що відповідають критеріям, встановленим п. 2 ст. 346.2 НК РФ (виробники / переробники сільгосппродукції, у яких частка доходу від реалізації виробленої ними сільгосппродукції, включаючи продукцію її первинної переробки, становить не менше 70% загального доходу від реалізації), а також для рибогосподарських організацій, що відповідають критеріям подп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ (місто-і поселкообразующіе рибогосподарські організації).

Таким чином, виходить, що інші рибогосподарські організації (НЕ місто-і поселкообразующіе) нульову ставку податку на прибуток застосовувати не можуть, хоча при дотриманні определен- них критеріїв вони мають право перейти на ЕСХН (про це говорить подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ). У той же час ЕСХН не можуть використовувати виробники підакцизних товарів, а для застосування ОСНО з нульовою ставкою податку на прибуток такого обмеження немає.

Для компаній, які тільки починають свою діяльність, як і для тих, хто вже веде діяльність, застосовуючи ОСНО, але замислюється про перехід на ЕСХН, важливим буде таку обставину.

Для переходу на ЕСХН певні критерії за часткою реалізованої сільгосппродукції в загальному обсязі доходів від реалізації товарів (робіт, послуг) повинні бути дотримані вже в податковому періоді, що передує календарному році, в якому подається повідомлення про перехід на ЕСХН.

Важливо також і те, що про перехід на ЕСХН платник податків повинен повідомити податковий орган не пізніше 31 грудня календарного року, що передує календарному році, починаючи з якого він переходить на дану систему оподаткування.

Для застосування нульової ставки податку на прибуток проходження таких процедур не потрібно.

Подробиці - в №3 / 2013 журналу «Податкова політика та практика»