1. МСФЗ IAS 16 Ознайомлення
2. МСФЗ 16 в основних визначеннях
3. Визнання активу в якості основного засобу згідно з МСФЗ 16
4. Амортизація ОС згідно з МСФЗ 16
5. Методи амортизації основних засобів МСФЗ 16
6. Недобросовісні дії фінансистів в роботі з основними засобами
7. Зниження балансової вартості активу
8. Розкриття інформації згідно «МСФЗ IAS 16 Основні засоби»
9. Висновки і висновок

Будь-який бізнес - це така комплексна система, спрямована на отримання вигоди для своїх власників і співробітників в вигляді прибутку, зарплати та інших преференцій. Хороша робота бізнесу неможлива у відриві від матеріальної бази фірми. Багато в чому наявність збалансованого складу довгострокових активів і їх раціональне використання визначає, наскільки ефективною буде ця компанія в цілому.

Для контролю використання таких довгострокових активів підприємства, які приносять компанії відчутні преференції в форматі економіки і використовуються в бізнесі тривалий час, в обліку підприємств існує такий розділ, як облік ОС фірми.

Основними засобами для компаній різного профілю або працюють в різних галузях бізнесу будуть визнаватися різні активи. Маючи дійсно велику сегментацію, основні засоби поділяються за ознаками і проходять певний цикл життя всередині компанії: їх купують, вводять в експлуатацію, вони зношуються, їх обслуговують, ремонтують і з часом вони вибувають зі складу компанії. Всі ці етапи фіксуються в обліку підприємства з однією метою: підвищення ефективності їх використання та контролю їх збереження.

Хороша команда, складена з операційних і фінансових менеджерів, здатна проаналізувати вплив угруповань основних засобів на бізнес і на підставі цього розробити рекомендації, які дозволять підвищити рентабельність підприємства в цілому за рахунок поліпшення виробничих процесів, скорочення витрат, збільшення продуктивності праці.

Величезну роль для бізнесу грають основні засоби не тільки з точки зору оцінки стійкості компанії як самостійного економічного суб'єкта, а й в оцінці її привабливості як об'єкта для інвестицій. З ростом міжконтинентального бізнес-взаємодії і постійних міграцій капіталів приватних та державних структур в бізнес активи інших економік, росла і актуальність появи міжнародного підходу до оцінки ОС. Фінансистам по всьому світу був потрібен однозначний підхід до роботи з активами і правила гри в галузі визначення різних вартісних характеристик активів. Узагальнено, зведенням правил і рекомендацій, що визначають підхід фінансових менеджерів до загальної оцінки основних засобів бізнесу, став міжнародний бюлетень фінансової звітності МСФО (IAS) 16 ОС підприємства.

Про роль цього стандарту в роботі компанії, його значенні в питаннях застосування фінансової звітності та про продуктивність обліку основних засобів за стандартом МСФЗ поговоримо в сьогоднішній статті.

МСФЗ IAS 16 Ознайомлення

Стандарт міжнародної фінансової звітності МСФО (IAS) 16 був розроблений для того, щоб достовірно і послідовно проводити внутрішньокорпоративний облік основних засобів і відображати ці дані у фінансовій звітності.

У свою чергу, розділи фінансової звітності, які присвячені основним засобам, дають можливість зацікавленим особам з числа акціонерів і користувачів МСФЗ знайти вичерпну інформацію про стан підприємства з точки зору довгострокових активів, обсягів інвестицій в основні засоби, змін у складі подібних інвестиційних вкладень, а також питань їх балансової вартості, амортизації і збитків від знецінення.

Малюнок 1. Приклад звіту про фінансовий стан в програмному продукті «WA: Фінансист» (фрагмент): основні засоби.

Для будь-якого власника або інвестора інформація такого характеру є вкрай важливою, оскільки без неї неможливі не тільки прогнози фінансових перспектив бізнесу, а й оперативне підвищення ефективності фірми, яке сьогодні виходить на перший план в питаннях конкурентоспроможності компанії на ринку.

Стандарт зобов'язані застосовувати всі компанії, які ведуть облік відповідно до вимог міжнародної фінансової практики за всіма видами і типами ОС, крім тих, які суперечили б іншому стандарту. Як приклад можна згадати активи, які компанія спочатку набуває не для використання в своєму бізнесі, а щоб заробити на перепродажі таких активів: сегмент таких активів не буде визнаватися і відображатися за їхньою стандарту МСФЗ 16, як і деякі інші: припустимо, що відносяться до сільського господарства і корисних копалин.

МСФЗ 16 в основних визначеннях

За аналогією з іншими стандартами міжнародної фінансової звітності стандарт МСФО16 дає фінансової команді підприємства досить жорсткий перелік визначень і норм рекомендаційного характеру, згідно з якими необхідно здійснювати роботи в рамках стандарту. Все це прописано і погоджено на рівні економічного співтовариства для того, щоб домогтися максимальної ідентичності результатів застосування стандарту, достовірності відомостей і простоти в роботі зі стандартом у широкого кола осіб.

Відповідно до стандарту IAS 16 до основних засобів підприємства належать дві групи сегментованих матеріальних активів, які володіють двома найважливішими властивостями в форматі бізнесу підприємства:

• Компанія володіє даними матеріальними активами, щоб безперервно використовувати їх у своїй економічній діяльності.
• Дані активи купувалися, щоб використовуватися більше, ніж один звітний період за МСФЗ дорівнює календарному року.

У кожного такого активу відповідно до стандарту МСФЗ 16 є зрозумілий або прогнозований термін продуктивного використання:

• У першому випадку стандарт трактує поняття часу, яке заплановане для корисного використання даного основного засобу. Це може бути не тільки обумовлено виходом активу з ладу, а просто бізнес моделлю конкретної компанії - інвестувати в оновлення основних засобів з певної часової періодичністю.
• У другому випадку стандарт трактує прогнозований термін продуктивного використання як очікування бізнесу по зробленому кількості одиниць продукції, циклам роботи або економічного ефекту від використання певного матеріального активу.

Кожен актив має певний набір вартісних характеристик:

• Собівартістю - визнаної зафіксованої вартістю грошових коштів або інших платіжних еквівалентів, які були сплачені метою отримання кваліфікованого активу у власність і користування.
• Яка амортизується вартістю - визнаної зафіксованої фактичною вартістю активу, яка є різницею між ціною покупки за вирахуванням залишкової вартості.
• Балансовою вартістю - залишку вартості активу, яка визнана в звітності після зменшення сум по амортизації і збитків від знецінення активу.
• Залишковою вартістю - розрахунковою величиною, на яку фірма може розраховувати в разі вибуття активу за вирахуванням витрат на вибуття.
• Сумою очікуваного відшкодування - фактичною вартістю зменшеною на витрати для продажу такого активу або вартістю від використання активу.
• Теперішньою вартістю - оціночної величиною потоків грошових коштів, які підприємство за прогнозом планує отримати від використання та продажу цього активу зі складу основних засобів.
• Справедливою вартістю - оцінкою ціни, за яку підприємство могло б продати актив на відкритому ринку не зазнавши суттєвих витрат на таку угоду.
• Розміром збитку від знецінення - як суми, на яку вартість по балансу більше величини очікуваного відшкодування.

При цьому величина собівартості основного засобу визнається тільки в тому випадку, коли компанія може обґрунтовано довести:

• Що даний актив принесе компанії економічну вигоду, і за термін його корисного використання розмір віддачі перевищить показник собівартості придбання і подальшого володіння.
• Що сама собівартість активу може бути досить достовірно підтверджено в обліку підприємства і справедливо оцінена.

При веденні автоматизованого обліку вартісні дані, представлені вище, можуть бути відображені в довіднику «Основні засоби»:

Малюнок 2. Фрагмент довідника «Основні засоби» в програмі «WA: Фінансист».

Важливо відзначити, що МСФЗ 16 не визначає і не класифікує матеріальні цінності, які треба і не треба визнавати як основні засоби. Також стандарт не регулює об'єднання або вичленення основних засобів в цілому, а дає можливість управлінській команді використовувати свій професіоналізм і орієнтуватися, в першу чергу, на бізнес цілі компанії при класифікації і визнання основних засобів. Наприклад, в деяких випадках допоміжні технічні засоби, резервне або допоміжне обладнання, можуть бути визнані як основні засоби, хоча також компанія може класифікувати їх і як запаси, нарівні з запасними частинами, наприклад.

Визнання активу в якості основного засобу згідно з МСФЗ 16

Спочатку, щоб компанія могла визнати придбаний актив в якості основного засобу вона повинна провести оцінку даного активу по його собівартості, яка включає в себе наступні статті:

• Фактично сплачену при купівлі активу суму, включаючи всі витрати на оформлення угоди, імпортні мита, будь-які невозмещаемие податки з урахуванням виключення з розрахунків будь-яких досягнутих знижок і ребейтов. Тобто ціна покупки береться «як є», в натуральному розмірі вчиненого витрати.
• Витрати, які понесла компанія на організацію доставки, введення в експлуатацію, настройку або дооснащення купленого активу.
• Суму прогнозованих витрат на демонтаж основного засобу і виключення його зі складу виробничого комплексу підприємства.

У деяких випадках в процесі інсталяції основного засобу може бути отриманий непов'язаний з ним додатковий дохід / збиток, який буде відображатися в обліку поза зв'язки з даним активом.

Наприклад, компанія планувала побудувати розважальний центр під відкритим небом і крім обладнання створила на зазначеному місці майданчик для розміщення обладнання. У той час поки Підрядники здійснювали виробництво / зборку / доставку обладнання до місця фактичної експлуатації, цей майданчик використовувалася за іншим призначенням - як майданчик для зберігання контейнерів великовантажних автомобілів.

Після того, як актив був оцінений по його собівартості і відповідно до критеріїв визнання в якості основного засобу був визнаний таким, компанія повинна вибрати для себе модель обліку основних засобів:

• Перша можливість - це модель фактичних витрат, яка передбачає врахування активу в якості об'єкта основних засобів по його собівартості з відрахуванням пропорційно накопиченої амортизації та збитків.
• Друга можливість - це модель за переоціненою вартістю, при якій береться справедлива вартість даного активу, накопичена амортизація та збитки від знецінення. При цьому способі обліку необхідна регулярна систематична переоцінка об'єкта основного засобу, щоб постійно підтримувати (для кожного періоду) справедливу вартість активу.

Модель обліку основних засобів відповідно до стандарту IAS 16 не нав'язується підприємству. Підприємство самостійно вибирає модель обліку відповідно до стандарту МСФЗ 16 і зобов'язується застосовувати таку політику по всьому виділеному сегменту подібних основних засобів.

Амортизація ОС згідно з МСФЗ 16

Компанія, керуючись своєю обліковою політикою, бізнес завданнями і принципами МСФЗ, повинна здійснювати амортизацію основних засобів під час всього періоду їх корисного економічного використання.

Малюнок 3. Документ «Амортизація ОС» в програмному продукті «WA: Фінансист» автоматично нараховує амортизацію в потрібному періоді.

Основний засіб в обліку може розглядатися або як єдиного цілого, або у вигляді комбінації взаємопов'язаних компонентів. У тому випадку, коли собівартість компонента основного засобу становить істотну частину загальної собівартості, такі компоненти проходять процедуру амортизації окремо. Але згідно зі стандартом, при наявності обґрунтованої облікової необхідності підприємство може нараховувати амортизацію окремо і по компонентах основного засобу, що не становлять значної суми в його собівартості.

Сума, яка за результатами роботи фінансистів була виведена як розмір амортизаційних нарахувань, повинна визнаватися в звітному періоді в складі прибутку або збитку, крім випадків включення цієї суми до складу балансової вартості іншого активу. Це відбувається в тому випадку, коли економічний потенціал одного активу стає економічною ефективністю іншого активу.

Розмір амортизації активу повинен рівномірно погашатися протягом усього терміну економічного використання зазначеного активу. Актив повинен бути проаналізований на предмет залишкової вартості і терміну економічної експлуатації не менше ніж один раз протягом кожного року. При наявності розбіжностей прогнозних значень з фактичними подібні зміни повинні бути внесені методом коригування у вигляді зміни в обліковій оцінці.

Амортизація активу проводиться за стандартом IAS 16 навіть тоді, коли справедлива вартість вище балансової, так само як не припиняється амортизація основного засобу, якщо воно фактично не використовується фірмою через вихід з ладу, на час технічного обслуговування або планового ремонту.

Методи амортизації основних засобів МСФЗ 16

Модель амортизації, обрана компанією, повинна бути виваженою, раціональної і ясно відображати, як компанія витягує з активу продуктивність і економічні плюси. При цьому будь-який метод амортизації повинен аналізуватися в закінченні кожного звітного періоду для того, щоб управлінська команда фірми могла обґрунтовано оцінити доцільність використання цього методу.

Підприємство самостійно вибирає в рамках «МСФЗ IAS 16 Основні засоби» метод амортизації, який буде найбільш повно відповідати прогнозованої картині споживання економічних благ, вироблених за рахунок даного активу. Якщо структура вигод не змінюється з часом, не змінюється і метод амортизації при оцінці. До методів амортизації по МСФО 16 відносяться:

• Лінійний - метод, при якому залишкова вартість ОС залишається незмінною, а амортизація нараховується рівними частинами протягом усього терміну економічного використання активу в структурі бізнесу.
• З зменшуваним залишком - все просто з плином часу зменшується, і розмір суми відрахувань за логікою того, що нові речі зношуються до певного стану швидше, але далі практично не зазнають агрегатних змін.
• Метод одиниць виробництва пов'язує між собою амортизацію і продуктивність. Нарахована в рамках такого підходу амортизація залежить від очікуваного результату або продуктивності.

В рамках МСФЗ 16 немає можливості застосовувати метод амортизації, пов'язаний з виручкою від використання активу, оскільки виручка є величиною, яка не може базуватися на залежності тільки від активу. На виручку впливає весь виробничий ланцюжок, сукупність процесів, професіоналізму команди, везіння, ноу-хау та інших нематеріальних факторів, тому брати виручку за основу розрахунку розміру амортизації не допускається.

У програмному продукті WA: Фінансист попередня настройка амортизації основних засобів проводиться в спеціальному довіднику:

Малюнок 4. Налаштування параметрів амортизації основного засобу в програмі «WA: Фінансист».

Недобросовісні дії фінансистів в роботі з основними засобами

Власність компанії часто буває об'єктом різних зловживань з боку менеджерів або інструментом, завдяки якому можуть бути введені в оману кредитори, інвестори або власники компанії:

• Найбільш Поширення явіщем на дрібному Рівні є ПРИВАТНІ розкрадання, Які прізводять до спотворення Даних про балансах компании, коли майна Фактично немає, а на папері воно створює актив.
• Іншим за частотою є Порушення в області вибуття актівів, коли недобросовісні фінансісті прівласнюють майно Собі, віключаючі его з основних засобів фірми Ранее призначення терміну. Например, дрібну техніку на кшталт комп'ютерів або техніки для офісу, обладнання, Пожалуйста можна використовуват в побуті, и інші матеріальні цінності фіктівно спісують по документам як «відслужів» актив, а за фактом просто забірають Собі або продають на відкрітому прайси з серйозною демпінгом .
• Третім способом, Який в основному відбівається на кредіторів и акціонерів, є визначення невірної фактічної вартості активу, Пожалуйста «прікрашає» майновий стан компании всупереч реальності.
• На четвертому місці йдуть зловживання, які виражаються в неотриманні компанією реальної суми відшкодування при продажу активу, що вибуває з компанії за заниженою ціною в обмін на особисті відкати для менеджерів компанії.

Грамотно вибудувана система внутрішнього контролю і система обліку, побудована на стандартизованих принципах, здатна виключити будь-який з описаних вище видів зловживань при роботі з активами.

Зниження балансової вартості активу

З плином часу і в зв'язку з використанням активу в господарській і економічній діяльності в компанії неминуче відбувається процес знецінення основного засобу. Згідно з рекомендаціями IAS 16 Основні засоби компанія повинна на регулярній основі проводити моніторинг і оцінку знецінення активу відповідно до стандарту, який регулює методи оцінки цього процесу.

Спеціальний стандарт, що регулює відношення до балансової вартості, регулює і пояснює фінансового блоку компанії, яким чином проводити оцінку і аналіз поточної та змінюється балансової вартості, визначати суму очікуваного відшкодування активу, а також як можна визнавати і відновлювати в обліку збитки від втрати балансової вартості основного засобу.

Малюнок 5. Документ «Зменшення корисності активів" в програмі «WA: Фінансист» може застосовуватися при процедурі знецінення основних засобів.

При наявності підтвердженої втрати балансової вартості, виникнення в компанії вимоги компенсації таких втрат або виникають витрати, пов'язані з купівлею або зведенням активів для, є взаємопов'язаними, але різними і окремими фінансовими діями, тому враховуються незалежно один від одного:

• Для оцінки і визнання втрат балансової вартості активу компанія використовує стандарт 36 МСФЗ;
• Якщо актив вибуває з причини закінчення терміну продуктивного використання або іншої причини, по якій обгрунтовано вибуття з основних засобів, тоді дії за таким списанню виробляються відповідно до МСФЗ IAS 16 Основні засоби;
• Розміри собівартості тих основних засобів, які були облаштовані або виникли в якості резерву або заміни вибулих об'єктів, будуть регулюватися цим стандартом в повній мірі.

Виняток об'єкта основних засобів в якості припинення визнання: Вибуття основних засобів за МСФЗ

Згідно МСФЗ 16 актив визнається доти, поки компанія може отримувати від його використання певні облікової політикою економічні вигоди. Отримання економічних вигод не завжди прямолінійний процес. Іноді компанія набуває одні активи і інвестує гроші в такі основні засоби, які або тільки в сукупності, або через інші активи впливають на економіку підприємства і її бізнес. Згідно з цим твердженням, об'єкт припиняє бути основним засобом в двох випадках:

• При його повному вибутті зі складу компанії;
• Якщо його продуктивність дорівнює 0% або від його роботи більше немає і не буде в перспективі ніяких економічних вигод.

Відеозапісі минуло Вебінарів по темі «Управлінський облік / МСФЗ»

Розкриття інформації згідно «МСФЗ IAS 16 Основні засоби»

Стандартом «МСФЗ IAS 16 Основні засоби» встановлено вимоги щодо розкриття інформації в області основних засобів за класами активів підприємства. Згідно з методичними рекомендаціями компанія зобов'язана розкрити достовірну інформацію, яка допоможе користувачам фінансової звітності максимально повним чином розглянути питання основних засобів підприємства, що містить:

• Обгрунтування бази, яку компанія застосовує при оцінці балансової вартості активів;
• Розкриття інформації про обраний метод амортизації;
• Закріплені і обґрунтовані в обліковій політиці терміни ефективного використання;
• Затверджені норми і розміри фактичної амортизації;
• Класифіковані балансові вартості і розміри накопиченої амортизації, включаючи збитки від втрати балансової вартості на початок і кінець періоду.

Крім цього фінансова звітність повинна давати користувачам достовірну інформацію:

• Про наявність обмежень на права власності активів компанії;
• Якщо основні засоби передавалися в якості гарантії забезпечення зобов'язань;
• Про розмір витрат і їх класифікації, які включені до балансової вартості активу на етапі будівництва / інсталяції;
• Суми зобов'язань компанії, які були прийняті для придбання основних засобів;
• Суми компенсацій, які були перераховані третім особам у зв'язку з втратою або знеціненням активів.

Згідно «МСФЗ IAS 16 Основні засоби» для широкого кола користувачів фінансової звітності компанії також корисно розкривати додаткову інформацію, що дозволяє оцінити фінансовий потенціал компанії:

• Балансові та справедливі вартості що не використовуються тимчасово активів;
• Балансові вартості активів, які повністю амортизовані;
• Балансові вартості активів, які ефективно вже не використовуються, але не будуть продаватися компанією на ринку.

Малюнок 6. Приклад консолідованої звітності. Звіт про сукупні доходи (фрагмент) в програмному продукті «WA: Фінансист»: амортизація основних засобів включається в собівартість продажів.

Висновки і висновок

Як відомо, оцінка основних засобів є однією з найбільш важливих частин управлінського обліку компанії, яка відображає фактичну фінансову базу підприємства. На підставі даних про активи компанія здатна не тільки формувати прогнози свого фінансового стану, а й вирішувати такі оперативні завдання, як залучення позикових коштів і додаткових інвестицій. Таким чином, стандарт 16 МСФЗ є прикладним інструментом для компаній, які ведуть облік згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності, який містить докладні рекомендації для укладачів звітності. Використовуючи підхід, закладений в стандарті, компанія може якісно провести фінансовий облік своїх основних засобів та надати користувачам звітності максимально детальну інформацію, щодо даного розділу фінансової звітності.