Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з виготовленням банерів в ситуації, що розглядається, залежить в тому числі від характеру зроблених витрат. Так, якщо метою розміщення банерів було поширення інформації про організацію серед невизначеного кола осіб для залучення уваги до організації, формування або підтримки інтересу до неї і її просування на ринку, то здійснені витрати на створення банерів можуть бути кваліфіковані як витрати на рекламу (п. 1 і 2 ст. 3 Федерального закону від 13.03.2006 № 38-ФЗ «Про рекламу», лист ФАС Росії від 05.04.2007 № АЦ / 4624).

Питання про наявність у розміщеної інформації ознак реклами повинен вирішуватися організацією самостійно, з урахуванням конкретних обставин (п. 15 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 25.12.1998 № 37).

Витрати на рекламу є витратами по звичайних видах діяльності (п. 5 і 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н (далі - ПБО 10/99)).

Якщо банери відповідають вимогам п. 4 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (далі - ПБО 6/01), в тому числі призначені для використання протягом терміну, що перевищує 12 місяців, то їх слід кваліфікувати в якості об'єктів основних засобів. У цьому випадку витрати, пов'язані зі створенням банерів, слід враховувати при формуванні їх первісної вартості (п. 7 і 8 ПБУ 6/01, п. 3 ПБО 10/99).

В такому випадку на рахунках бухгалтерського обліку операцію слід відобразити таким чином (див. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджені наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н):

Повністю сформована первісна вартість банерів, готових до використання, повинна бути віднесена з Кредиту рахунку 08 в Дебет рахунку 01. При цьому суми нарахованої амортизації щодо рекламних банерів повинні враховуватися по Дебету рахунку 44.

Якщо придбані банери не будуть відповідати всім вимогам п. 4 ПБУ 6/01, їх слід розглядати в якості матеріально-виробничих запасів (п. 2 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н (далі - ПБО 5/01)).

Відзначимо, що банер, вартість якого не перевищує 40 000 рублів, може бути відображений в складі матеріально-виробничих запасів, навіть якщо він відповідає критеріям визнання його в якості об'єкта основних засобів, якщо даний порядок передбачений обліковою політикою організації (п. 5 ПБО 6 / 01).

У цьому випадку витрати на придбання робіт по виготовленню банерів формуватимуть їх фактичну собівартість (п. 5 і 6 ПБУ 5/01). У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:

Фактична собівартість рекламних банерів, оприбуткованих в якості матеріально-виробничих запасів, буде також списуватися в Дебет рахунку 44, але з Кредиту рахунку 10 за фактом передачі їх в експлуатацію.

Якщо інформація, поширювана з використанням банерів, які не буде кваліфікована як рекламний, але організація передбачає отримання тих чи інших економічних вигод в результаті використання банерів, то їх також слід розглядати в якості активу (п. 8.3 Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії (схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29.12.1997)). Порядок обліку банерів в такому випадку буде аналогічний описаному раніше.

Якщо ж отримання економічних вигод від використання банерів не очікується, то організації в даній ситуації не слід відображати в обліку придбання активу - потрібно відразу визнати інший витрата (п. 12, 15 і 16 ПБО 10/99), тобто віднести витрати в Дебет рахунку 91.

Згідно ч. 1 ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним обліковим документом. Вважаємо, що підтверджувати факт виконання робіт зі створення банерів і передачі їх результату замовникові будуть документи, затверджені для зазначених цілей керівником організації-виконавця з урахуванням вимог ч. 2 ст. 9 Закону № 402-ФЗ (ч. 4 ст. 9 Закону № 402-ФЗ), наприклад, акт прийому-здачі виконаних робіт.