Дебет-Кредит № 31 (31.7.2006)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Згідно ст. 1 Закону про інвестиційну діяльність, «інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, які вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (дохід) або досягається соціальний ефект ...». Такими цінностями, зокрема, можуть бути і ЦБ.

Для бухгалтерського обліку інвестицій, емісії або погашення використовуються П (С) БО 12 «Фінансові інвестиції» і П (С) БО 13 «Фінансові інструменти». У процесі господарської діяльності вартість фінансових інвестицій змінюється, тому важливо правильно оцінити їх на дату складання балансу. Для оцінки фінансових інвестицій на дату складання балансу використовуються чотири методи:

1) за справедливою вартістю;

2) за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції;

3) за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій;

4) за методом участі в капіталі (п. 8 - 11 П (С) БО 12).

Оцінка за справедливою вартістю полягає в тому, що інвестиція (крім містяться до повного погашення або обліковуються за методом участі в капіталі) на дату балансу оцінюється в сумі, за якою може бути здійснено реалізацію такої інвестиції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Якщо підприємство утримує фінансові інвестиції до повного їх погашення, то вони відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій. За цим методом різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансової інвестиції амортизується з дати придбання до дати погашення за методом ефективної ставки відсотка. Визначення цих термінів наведено в п. 3 П (С) БО 12.

Оцінка за собівартістю з урахуванням зменшення корисності полягає у відображенні на дату балансу інвестиції з урахуванням зменшення корисності. Такий метод використовується, коли неможливо достовірно визначити справедливу вартість інвестиції.

За методом участі в капіталі балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування. За даним методом враховуються інвестиції в асоційовані і дочірні підприємства та спільну діяльність зі створенням юридичної особи.

облік акцій

Для прикладу розглянемо випуск акцій акціонерним товариством. Емісія (як на етапі створення акціонерного товариства, так і при додатковому випуску акцій) буде відображатися на рахунках 40, 46, 421. А викуп акцій і інші операції з викупленими акціями відображатимуться з використанням рахунка 451 «Вилучені акції».

Приклад 1 Підприємство, зареєстроване у формі ВАТ, випустило акції - 10000 шт. за номінальною вартістю 350,00 грн за штуку. 6000 шт. розмістили за номінальною вартістю; 4000 шт. - за вартістю вище номіналу на 50,00 грн. Через якийсь час підприємство викупило 100 акцій і перепродувало 20 шт. на вторинному ринку за 300 грн за штуку, а 80 - по 400,00 грн за шт.

Відображення цих операцій в обліку показано в таблиці 1.

облік облігацій

Окремо розглянемо бухгалтерський і податковий облік таких ЦП, як облігації. Оскільки розміщення облігацій - один з методів залучення позикових коштів, то в податковому обліку оподаткування таких операцій буде ставитися до оподаткування операцій з борговими зобов'язаннями згідно з п. 7.9 Закону про прибуток.

Згідно з пп. 7.9.1 Закону про прибуток не включається до валових доходів «... залучення платником податку коштів ... шляхом емісії (випуску) облігацій ...», а згідно з пп. 7.9.2 цього Закону не включається до валових витрат «... повернення платником податків коштів ... основної суми ... шляхом погашення (викупу) облігацій ...». Під «основною сумою» слід розуміти номінальну вартість випущених облігацій.

За процентними цінними паперами валові витрати у платника податків - емітента таких ЦП будуть наступати в момент виплати таких відсотків.

Валові витрати за дисконтними ЦП (сума дисконту потрапить до ВР) будуть у емітента таких ЦП в момент погашення (викупу) таких паперів. Операції з безстроковими ЦП регламентує пп. 7.9.4 Закону про прибуток. У бухгалтерському обліку для довгострокових облігацій (т. Е. Терміном погашення більше року) є рахунок 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями» із субрахунками: 521 - «Зобов'язання за облігаціями», 522 - «Премія за випущеними облігаціями», 523 - «Дисконт за випущеними облігаціями ». Для короткострокових облігацій в Плані рахунків не передбачено рахунка, аналогічного до довгострокових облігацій. Але якщо скористатися правом відкривати додаткові субрахунки, то за аналогією до рахунку 52 можна відкрити додаткові субрахунки на рахунку 60 «Короткострокові позики».

Приклад 2 Підприємство «А» випустило облігації з терміном погашення 3 роки під 9% річних, з виплатою річних в кінці року, номінальною вартістю 100000 грн.

Підприємство «Б» придбало у підприємства «А» ці облігації за 95000 грн. Підприємство «Б» попередньо не планувало продавати ці облігації, але через рік перепродувало їх підприємству «В» за 105000 грн.

Підприємство «А» своєчасно погасило облігації. Витрати підприємства «А» в зв'язку з випуском і розміщенням облігацій становлять 2000 грн. Для підприємства «А» ефективна ставка відсотка, розрахована відповідно до П (С) БО 12, дорівнює приблизно 11,91 ([100000 х 9% + (5000 + 2000): 3]: [(95000 - 2000 + 100000): 2] . Річна сума нарахованих відсотків дорівнює 9000. Розмір дисконту, що підлягає амортизації, - 93000 грн (95000 - 100000 - 2000). Підприємство «Б» застосовує метод оцінки інвестицій за справедливою вартістю. Для підприємства «В» ефективна ставка відсотка, розрахована відповідно до П ( С) БО 12, дорівнює приблизно 0,0634, розмір премії - 5000 грн (105000 - 100000).

Відображення цих операцій в обліку показано в таблицях 3-7. Про таку ЦБ, як вексель, «Дебет-Кредит» видав спеціалізований додаток «Вексель на підприємстві» (травень-червень 2005 року), також див. «ДК» №24 / 2006, с. 41.

Нормативна база

Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 р №334 / 94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР «Про податок на додану вартість».

Закон про інвестиційну діяльність - Закон України «Про інвестиційну діяльність» від 18.09.91 р №1560-XII.

П (С) БО 12 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р №91.

П (С) БО 13 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 13 «Фінансові інструменти», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2001 р №559.

Галина Беднарчук, «Дебет-Кредит»

Хто заплатить ПДВ за ПІФ?
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Після першого ажіотажу і навіть скандалів, пов'язаних з початком діяльності в Україні пайових інвестиційних фондів (далі - ПІФ) та інших інститутів спільного інвестування (далі - ІСІ), їхня діяльність увійшла у звичайне русло і перестала ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...