Податковий менеджмент - Теорія фінансів Бібліотека російських підручників

Однією з основних завдань державного управління фінансами є зважена послідовність рішень щодо вдосконалення податкової системи. При централізованій системі управління народним господарством такі важливі сфери управлінських дій, як податкове планування, прогнозування, інформаційний аналіз, контроль були жорстко регламентованими.

Перехід від адміністративно-командної економіки до ринку надає управління оподаткуванням глибокого економічного змісту і ставить перед ним нові завдання управління має поступово вийти з статічног го стану і почати здійснювати реальний вплив на податкові відносини в государствеі.

Тому в умовах транзитивної економіки поняття управління оподаткуванням, або податкового менеджменту, набуває нового значення і розкривається з двох сторон1:

1. Як система законодавчих і адміністративних податкових органів;

2. Як сукупність норм і правил, що регламентують податкові дії і конкретну податкову техніку

Процес формування інститутів оподаткування перебуває під безпосереднім впливом загального стану економіки, в сучасних умовах в Україні характеризується високим рівнем невизначеності і фінансової ної нестабільністю. Економічні суб'єкти об'єкти в процесі адаптації до ринкових відносин не забезпечені надійним захистом, і держава не має інструментів, які б обмежували відбір неефективних інститутів нало кування. Ці практичні проблеми стабілізації значною мірою обумовлені несформованістю нової, адекватної умовам сталого розвитку, системи управління оподаткуванням як невід 'ємною складовою системи тримаючи вного управління в Україні, яка в цілому неефективна досі еклектично поєднує в собі як інститути, отримані у спадок від радянської епохи, так і нові інститути, що сформувалися в період незалежності. Ця система є внутрішньо суперечливою, незавершеною, громіздкою і відірваною від людей, внаслідок чого існуюче державне управління стало гальмом у проведенні соціально-економічних і політичних рефорорм1.

Як наслідок, утворилася ситуація, коли методологія державного управління оподаткуванням значно поступається бізнесу, особливо в умовах стрімкого розвитку інтеграційних процесів. Бізнес, в силу вбудованої їх ринкових стабілізаторів, здатний до самостійного безперервного пошуку оптимальних управлінських рішень час державний сектор економіки завжди більш консервативний і важче піддається змінам вимагає централізованого і послідовного впливу для свого розвитку і вдосконалення. Підприємці впроваджують менеджмент під тиском ринкової конкуренції, державна сфера вимагає вивіреної і зваженої робот і для такого впровадження - нова система державного управління не виникне спонтанно, сама по собі, як результат прагнення до змін в економічній системі. Її створення є окремою проблемою, яка вимагає ос облив аналізу і комплексного підходу до її решеніюення.

Сказане повною мірою відноситься і управління оподаткуванням як сукупності методів, прийомів і засобів управлінського впливу, за допомогою яких органи представляють функціонуванню податкового механізму в заданого законом напрямку і координують податкову роботу на різних рівнях господарювання. Управління оподаткуванням в ринкових умовах - це певна система, якої повинні бути притаманні такі якості: вона повинна бути здатна пристосовуватися до нових цілей державного управління, які продиктовані вимогами часу; суб об'єкти адміністративно-державного управління повинні співпрацювати і керувати змінами з ме тієї протистояння кризам; повинен бути ієрархічно зворотного. Зв'язок між ланками прийняття і реалізації управлінських рішень для взаємної участі в процесах планування;

повинні бути створені умови для самореалізації суб'єктів об'єктів системи управління оподаткуванням, що є наслідком відкритості комунікацій1.

Сказане означає, що в умовах розвитку ринкових відносин в Україні управління оподаткуванням об'єктивні набуває рис податкового менеджменту

Взагалі, питань менеджменту в сфері оподаткування присвячено значну кількість робіт, але повного відображення його принципів в роботі як податкових служб, так і всього апарату державного управління досі належним чином не відбулося. Гостро відчувається недостатність фундаментальних досліджень цих проблем, відсутність єдності у визначенні сутності, складових, функцій податкового менеджменту, розроб. БЦИ методичних і організаційних основ його здійснення.

Зокрема ,. Карп. М визначає податковий менеджмент як процес управління шляхом використання методів впливу податкового механізму на податкову систему з метою реалізації податкової політікі2. Цієї ж точки зору дотримується і. Ісаншіна. Г3. Черник. Д дає визначення податковому менеджменту як процесу "впливу податками і оподаткуванням на поведінку суб'єктів господарювання і населення за допомогою податкового адміністрування та здійснення ня податкового планування, податкового регулювання та податкового контролю з метою оптимального та ефективного економічного і соціального розвитку обществаьства" .4. Іванов. Ю характеризує державний податковий менеджмент як "сукупність принципів, методів, засобів і форм управління податковою системою держави" 5. Крисоватий. А та. Кизима. А висловлюють думку, що "податковий менеджмент, на відміну від управління оподаткуванням, спрямований не тільки на організацію оподаткування, а й на вдосконалення всієї податковому ковой системи. Податковий менеджмент - це механізм, вбудований в податкову систему, що функціонує відповідно до об'єктивні закони ринкової економіки "Правильним є висновок цих авторів, в сферу дії податкового менеджменту повинні включатися адміністративні, законодавчі органи, норми і правила налогообложеніяа оподаткування6.

Отже, узагальнивши наведені міркування, можемо визначити, що податковий менеджмент - це сукупність прийомів і методів цілеспрямованого впливу на відносини з приводу розподілу. ВНП з метою формування ц централізованого грошового фонду держави і створення сприятливих умов для розвитку економіки та соціальної сфер.

Щодо визначення функцій податкового менеджменту в сучасній економічній думці теж не існує єдиного підходу. Часто зустрічається ототожнення функцій податкового менеджменту з функціями податкового р регулювання як складової державного регулювання економіки і з функціями податків як інструментів регулювання, що саме по собі має суттєві обмеження. Розрізняючи функції державного податкового менеджм енту, ряд авторів виділяють наступні: податкове планування і прогнозування, податкове регулювання, податковий контролль1. Таку думку розділяється російськими дослідниками проблем оподаткування. Євсєєвим. Д ,. Воскобой-Ніку. А2 ,. Євстигнєєвим. Есть3 і українськими авторами робіт в сфері оподаткування. На наш погляд, такий підхід ототожнює функції податкового менеджменту з його складовими

Литвиненко. Я розрізняє серед функцій державного податкового менеджменту аналіз системи оподаткування, планування податкових платежів, контролю платників податків, а також регулювання товарно-грошових відносин і розвитку загальнодержавного комплексу государстві4.

Іванов. Ю визначає функції державного податкового менеджменту як напряму діяльності з управління податковою системою держави з метою забезпечення необхідних надходжень до бюджету держави і досягнення я ефективного розвитку економіки держави і розрізняє функції планування, організації, контролю та регулювання податкової сістемі.5. На нашу думку, такий підхід є найбільш доцільним, так як визначає функції податкового менеджменту відповідно до функцій загальної теорії менеджменту, тобто будучи однією з галузей управлінської діяльності льности, податковий менеджмент повинен задовольняти тим же умовам, які стоять перед менеджментом взагалі.

Щодо визначення структури податкового менеджменту (рис 132) також існують різні підходи до поділу системи на складові. Як відомо, від правильності аналізу системи залежить розуміння природи її функцій кціонування зокрема, податковий менеджмент поділяють на державний податковий менеджмент, в функціональних завдань якого відноситься регламентація оподаткування і контроль за податковими надходженнями і корпоративний податковий менеджмент, тобто управління оподаткуванням на підприємстві. Часто структуру податкового менеджменту зводять до податкового планування, регулювання і контролю, або навпаки - до податкового планування на предпріятіяхмстві.

Часто структуру податкового менеджменту зводять до податкового планування, регулювання і контролю, або навпаки - до податкового планування на предпріятіяхмстві

На нашу думку, такі підходи звужують поняття податкового менеджменту. Ми вважаємо, що структура податкового менеджменту можна охарактеризувати за такими рівнями (ріс132):

1. Державний податковий менеджмент (макрорівень) - система державного управління оподаткуванням, спрямована на визначення концептуальних основ оподаткування, їх законодавче закріплення, розробку податкової політики, здійснення податкового ре ня економіки і соціальних процесів в державі. Суб'єктами державного податкового менеджменту є :. Президент України, органи законодавчої і виконавчої влади, недержавні організації, які беруть участь в у правлінні податковими відносинами.

2. Податковий менеджмент контролюючих органів (мета-рівень) - як:

a. Процес управління адмініструванням податків, зборів, інших обов'язкових платежів, контролем за їх своєчасним нарахуванням, сплатою, наданням необхідної податкової звітності, стягненням податкового боргу.

b. Організація роботи та управління органами, що забезпечують адміністрування податків, зборів, обов'язкових платежів. Суб'єктами податкового менеджменту контролюючих органів є органи. ДПС, митні органи, органи. Пенсійного фонду, органи фондів загальнообов'язкового обов'язкового соціального страхування, органи не фінансового профілю, які виконують лише окремі функції, пов'язаний з податковою деятельностьютю.

Вирішення певної проблеми вимагає докорінного переосмислення і зміни підходів до місця і ролі податкової служби в структурі політичних та економічних відносин. Державна служба в Україні повинна стат ти самостійним соціальним інститутом, в рамках якого могли б ефективно функціонувати всі механізми цивілізованого управління суспільством. А це можливо лише в тому випадку, якщо на зміну авторитарному з Тілю управління, бюрократизму і стилю роботи, який вимагає не стільки продуктивності, скільки імітації діяльності, прийде науково обґрунтована, виважена система управління, орієнтована на працівника і клієнта, заснована на менеджерський тип относіін .

3. Корпоративний податковий менеджмент (мікрорівень) - як складова фінансового менеджменту, що передбачає розробку управлінських рішень, спрямованих на формування та підвищення ефективності фінансового потенціалу підприємства, регулювання його взаемовід дносін з державою в процесі перерозподілу доходів і наповнення держбюджету.

Корпоративний податковий менеджмент не зводиться до абсолютної мінімізації податкових платежів, а передбачає вибір найбільш ефективного варіанту їх сплати при альтернативних напрямках госпо іяльност.

4. Персональний податковий менеджмент (нанорівень) - складова управління особистими доходами громадян з урахуванням діючої системи оподаткування, сплата податків та ефективне вкладення коштів

. Корпоративний податковий менеджмент починає розвиватися з розвитком ринкових відносин і ділиться на управління оподаткуванням на підприємстві, в завдання якого входить дотримання правильності нарахування та сплати податків і оптимізації ізація податкових платежів, а також персональний податковий менеджмент, завданням якого є сплата податків і ефективне вкладення коштів фізичними особами . Зростання ролі особистого оподаткування в пода тково системі України призводить до постійного підвищення ролі персонального податкового менеджменту та виділення його в окрему повноправну складову як доказ на захист можливості існування цього наведемо емо приклад прибуткового оподаткування. СШША.1. Введення в 1913 році прибуткового податку на доходи фізичних осіб викликало необхідність коригування останні структури своїх доходів з метою мінімізації втрат на сплату податків. Так як податок прапор гувався по заробітній платі, відсотків, дивідендів, ренти, роялті, пенсій ануїтетів і т.д., то було дозволено платнику зменшувати свої доходи на суми особистих знижок, федеральних акцизів, податків, сплачувалися урядам штатів і місцевим органам влади, збитків від нещасних випадків, крадіжок, витрат на ведення бізнесу. Аналізуючи наведене, можемо спостерігати формування системи валових доходів - валових витрат, нагадує процес формування бази оподаткування податком на прибуток підприємств. Такий аналіз дає підстави стверджувати про необхідність проведення управління своїми доходами і витрата ми з метою зменшення податкових витрат, що є прерогативою податкового менеджментнту.

Таким чином, розподіл податкового менеджменту за наведеними складовими має право на існування

Сучасне суспільство домагається перетворення податків із суто фіскального державного заходу на важливий соціальний, економічний і політичний фактор. Система оподаткування повинна дієвий вплив як на рівень споживання суспільством матеріальних благ, яка існує в країні, так і на функціонування і ділову активність підприємницьких структурахр.

Це потребує виваженої податкової політики на основі збалансування інтересів держави і господарюючих суб'єктів об'єктів, участі в організації процесу оподаткування всіх його суб'єктів об'єктів - органів законодавчої та виконавчої влади, контролюючих органів, платники податків.

Тобто, в управлінні податковими процесами беруть участь не тільки спеціалізовані органи. У нього залучаються всі органи законодавчої, виконавчої, судової влади і тп (ріс133)

Компетенція органів управління оподаткуванням:

-. Президент України - як гарант. Конституції забезпечує відповідність податкових відносин. Основному закону країни

-. Верховна. Рада України ,. ВР. АР. Крим - встановлення і скасування податків і зборів, пільг, визначення концептуальних основ оподаткування, формування механізму справляння та порядок сплати податків

-. КМУ і. Мінфін - розробка бюджетно-податкової політики, планування податків, керівництво виконанням бюджету, нормативно-правова документація з питань оподаткування

-. Контролюючі органи: митні - управління оподаткуванням в питаннях щодо ввізного та вивізного мита, акцизного збору ,. ПДВ, що стягуються при перетині митного території; органи. Пенсійного фонду - за внесками в. Пенсійний фонд органи фондів соцстраху - за внесками до цих фондів; податкові органи - стосовно податків і зборів до бюджетів та цільових фондів, крім за справлянням я яких відповідають інші контролюючі орган.

-. Судові органи - вирішення спірних питань і конфліктних ситуацій у відносинах в рамках державних органів з питань оподаткування та між державними органами і платниками податків щодо відповідності ті їх дій чинному законодавств.

. Слід зазначити, що важливою особливістю системи управління оподаткуванням, в порівнянні з іншими системами управління, є те, що вона має чітку правову основу та високий рівень нормативно-правового рег регулювання всіх механізмів реалізації. Виключно всі елементи податкової системи підлягають правовому регулюванню

Відносини в сфері управління оподаткуванням, а також визначення основних принципів його побудови та функціонування регулюються. Конституцією України та податковим законодавством України

. Податкове законодавство України - це сукупність діючих податкових законів і нормативно-правових актів, що регулюють відносини, пов'язані з встановленням і скасуванням податків, зборів, а також відносини, що виникають в процесі виконання обов'язків щодо сплати податків, здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення правопорушень в сфере налогообложения.

. Податкове законодавство регулює відносини:

-. Між державою і платником - по визначенню основних елементів оподаткування, порядок обчислення і справляння податків, правового статусу платників, їх відповідальності перед державою за порушення ня податкового законодавства.

-. Між державою і органами місцевого самоврядування - про розмежування їх прав законодавчої ініціативи в податковій сфері, законодавчого закріплення за бюджетами кожного рівня влади власної доходної б бази, законодавчого визначення тієї частки загальнодержавних податків, на постійній чи довгостроковій основі закріплюється за місцевими бюджетами, правового регулювання системи фінансового вірівнюв. Анн.

-. Між державою і органами, що забезпечують справляння податків - з приводу визначення правового статусу цих органів, порядок адміністрування податків, відповідальності за забезпечення своєчасного надх походження податків до бюджетів всіх рівнів, дотримання податкового законодавства.

-. Між органами податкової служби та платниками - щодо їхніх взаємин, прав, обов'язків і механізму їх реалізації