14.01.2010

Як зазначається в рішенні Верховного Суду РФ, товарно-транспортні накладні (за формою № 1-Т) і товарні накладні (за формою ТОРГ-12) не є рівнозначними первинними документами, кожен з них застосовується для різних правовідносин.

В даний час зберігає свою дію (з урахуванням внесених змін) Інструкція Мінфіну СРСР № 156, Держбанку СРСР № 30, ЦСУ СРСР № 354/7, Мінавтотрансу РРФСР № 10/998 від 30.11.1983 р «Про порядок розрахунків за перевезення вантажів автомобільним транспортом »(далі - Інструкція).

Пункт 6 Інструкції містить положення про те, що товарно-транспортна накладна є єдиним документом, який дає підставу для списання товарно-матеріальних цінностей у відправників і оприбуткування їх у вантажоодержувачів, а також для складського, оперативного та бухгалтерського обліку.

Компанія звернулася до Верховного Суду РФ із заявою про визнання даного положення не чинним. На думку компанії, і форма товарно-транспортної накладної № 1-Т, і форма товарної накладної № ТОРГ-12 передбачають можливість транспортування товару, у зв'язку з чим обидві ці форми первинної облікової документації є рівнозначними документами для списання та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей і застосовні для однорідних правовідносин.

Ухвалою Верховного Суду РФ від 10.11.2009 № КАС09-515 залишено без зміни рішення суду першої інстанції, яким у задоволенні заявленого вимоги було відмовлено.

При цьому касаційна інстанція прийшла до наступних висновків:

Пункт 6 Інструкції повинен оцінюватися в нерозривному зв'язку з вказівками щодо застосування і заповнення форм, затв. Постановою Держкомстату Росії від 28.11.1997г. № 78, яким замість колишньої введена нова форма товарно-транспортної накладної № 1-Т.

Згідно з цими вказівками товарно-транспортна накладна № 1-Т є первинним обліковим документом, призначеним для обліку руху товарно-матеріальних цінностей і розрахунків за їх перевезення, та складається з двох розділів: товарного і транспортного. Дана накладна застосовується в тих випадках, коли здійснюються розрахунки з власниками автотранспорту, що виконали перевезення вантажів, і фактично поєднує два документа:

• перший дозволяє врахувати для цілей бухгалтерського обліку рух товарно-матеріальних цінностей від одного господарюючого суб'єкта до іншого;
• другий - транспортні роботи і розрахунки за послуги з перевезення вантажів.

Товарно-транспортна накладна № 1-Т виписується в чотирьох примірниках, які розподіляються між усіма учасниками господарського обороту для обліку відповідних господарських операцій у кожного.

• товарно-транспортна накладна № 1-Т є документом, достатнім для цілей бухгалтерського обліку зазначених господарських операцій. Інший уніфікованої форми первинної облікової документації з обліку руху товарно-матеріальних цінностей при перевезенні вантажу автомобільним транспортом і обліку роботи перевізника чинним законодавством не передбачено;
• товарна накладна № ТОРГ-12 затверджена для обліку торгових операцій і застосовується для оформлення (відпустки) товарно-матеріальних цінностей сторонньої організації. Вона складається у двох примірниках, які передаються по одному примірнику організації, яка здає товари, і сторонньої організації. Розділи, що дозволяють врахувати транспортні роботи і розрахунки за перевезення, в ній відсутні;
• неспроможні доводи про те, що товарно-транспортна накладна № 1-Т і товарна накладна № ТОРГ-12 є рівнозначними документами для списання та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей і застосовні незалежно від факту здійснення перевезень;
• п. 7 Інструкції не перешкоджає застосуванню товарною накладною № ТОРГ-12 у вигляді додатку в якості товарного розділу до товарно-транспортної накладної № 1-Т.

З урахуванням даного судового акту можна зробити наступні практичні висновки.

1. При здійсненні операцій з постачання товарів, в рамках яких товар не передається постачальником безпосередньо покупцеві, а доставляється покупцеві залученими автомобільним перевізником, слід використовувати товарно-транспортну накладну № 1-T. При цьому для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування досить оформлення товарно-транспортної накладної.

Товарна накладна № ТОРГ-12 може використовуватися в таких операціях лише як невід'ємного додатку до товарно-транспортної накладної № 1-T.

Слід зазначити, що відповідно до п. 7 Інструкції використання товарної накладної передбачається в тих випадках, коли в товарно-транспортної накладної немає можливості перерахувати всі найменування і характеристики відпускаються товарно-матеріальних цінностей. В даному пункті Інструкції містяться інші деталі оформлення зазначених первинних документів в таких випадках [1].

2. Використання при вчиненні зазначених операцій товарною накладною № ТОРГ-12, а не товарно-транспортної накладної № 1-T пов'язано з податковими ризиками.

Нам відомі випадки в арбітражній практиці, коли судом підтверджувалася правомірність використання для облікових цілей первинних документів, відмінних від ТТН № 1-Т. Разом з тим з даної проблематики існує різна арбітражна практика, до того ж розглядається Ухвала Верховного Суду РФ може вплинути на подальшу практику. У зв'язку з цим ми рекомендуємо використовувати саме ТТН № 1-Т при доставці товару стороннім автомобільним перевізником.

[1] З нашої точки зору, при недотриманні даних умов платник податків все ж зможе відстояти в суді правомірність обліку відповідних операцій для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування. Однак з метою виключення ймовірності виникнення претензій у податкових органів і зниження податкових ризиків ми рекомендуємо дотримуватися положень п. 7 Інструкції.

Для отримання додаткової інформації звертайтеся, будь ласка:

в Москві - до Рустема Ахметшина, Старшому партнеру, і Володимиру Борискіним, ведучому юристу, по тел .: (495) 967-00-07 або по e-mail: [email protected]

в Санкт-Петербурзі - до Сергія Сосновському, керівнику податкової практики (СПб), по тел .: (812) 333-07-17 або по e-mail: [email protected]