З 01.01.2015 року поняття «сумарній різниці» виключено з податкового законодавства Російської Федерації. На відхилення в сумах, викликані зміною курсу іноземної валюти, встановленого ЦБ або угодою сторін, при перерахунку вимог, виражених в іноземній валюті, що потребують оплати в рублях, поширюються вимоги податкового законодавства, встановлені для курсової різниці в ст. ст. 250, 265, 271 і 272 Податкового кодексу Російської Федерації.

У даній статті ми докладно на простому прикладі розглянемо, як з 1 січня 2015 року відображаються в обліку організації-постачальника розрахунки з покупцем за поставлені товари, якщо договірна вартість товарів встановлена ​​в іноземній валюті, а розрахунки проводяться в рублях. Для демонстрації вищеназваного прикладу ми будемо використовувати програму 1С: Бухгалтерія 8 в редакції 3.0.

Згідно ст. 506 ГК РФ за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцю.

Покупець оплачує товари, що поставляються з дотриманням порядку і форми розрахунків, передбачених договором поставки (п. 1 ст. 516 ЦК України).

Відповідно до п. 2 ст. 317 ГК РФ в грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або умовних грошових одиницях. У цьому випадку підлягає оплаті в рублях сума визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу, якщо інший курс або інша дата його визначення не встановлені законом або угодою сторін.

Розглянемо приклад.

Організація «Світанок» застосовує загальний режим оподаткування - метод нарахування і ПБУ 18/02 «Розрахунок податку на прибуток організацій». Організація є платником податку на додану вартість.

20 січня 2015 року організація «Світанок» відвантажила організації «Покупець» товар. Відповідно до договору ціна товару встановлена ​​у валюті і становить 1000 євро плюс ПДВ 18% (180 євро).

Оплата за товар, відповідно до договору, повинна бути проведена в рублях за офіційним курсом євро на день платежу плюс 5%. Покупець оплатив товар 13 лютого 2015 року. Курси євро (умовні) на дату відвантаження товару, на кінець місяця січень і на дату оплати представлені в таблиці на Рис. 1.

Мал. 1

ДТак як в угоді сторін визначено особливий (оригінальний) курс оплати товарів (євро + 5%), то перше, що необхідно зробити в програмі, це створити нову валюту (умовну одиницю), яка буде пов'язана з курсом іншої валюти (євро).

Для цього в довіднику Валюти треба створити новий елемент (ми назвемо його «Євро + 5%») і за допомогою перемикача вказати, що він пов'язаний з курсом іншої валюти - EUR, а націнка становить 5%. Приклад створеного елемента в довіднику Валюти показаний на Рис. 2.

Мал. 2

Далі треба правильно оформити договір з покупцем, назвемо його Договір в УЕ. Вид договору, природно, повинен бути «З покупцем», а в розділі Розрахунки необхідно вказати, що ціни в договорі в валюті (умовної одиниці) - EUR + 5%, а оплата в рублях.

Приклад заповнення форми елемента довідника Договори представлений на Рис. 3.

Мал. 3

Для виконання операції відвантаження товарів покупцеві з документальних свідчень Реалізація товарів і послуг з операцією Товари.

У шапці документа зазначимо контрагента-покупця і виберемо сформований нами Договір в УЕ. У правій верхній частині документа на засланні Ціни в документі відіб'ється використовувана відповідно до договору валюта (EUR + 5%) і її курс на дату реалізації. У відповідно до нашого прикладу курс умовної одиниці (у.о.) визначається як офіційний курс євро плюс 5%: курс EUR + 5% = 74.00 руб. * 105% = 77.70 руб.

У табличній частині документа вкажемо реалізований товар, його кількість і вартість. Відповідно до договору вартість товару становить 1000 у.о. (Євро + 5%) плюс ПДВ 18% (180 у.о.).

При проведенні документ спише реалізований товар (Дт 90.02.1 «Собівартість продажів по діяльності з основною системою оподаткування» - Кт 41.01 «Товари на складах»), нарахує заборгованість покупця і визнає виручку (Дт 62.31 «Розрахунки з покупцями і замовниками (в у. е.) »- Кт 90.01.1« Виручка за діяльності з основною системою оподаткування ») і нарахує ПДВ (Дт 90.03« Податок на додану вартість »- Кт 68.02« Податок на додану вартість »). Також документ сформує запис в книгу продажів (регістр накопичення ПДВ Продажі).

Документ Реалізація товарів і послуг і результат його проведення представлені на Рис. 4.

Мал. 4

Згідно з поданими проводками заборгованість покупця в рублях на момент відвантаження становить 91 686 руб. (1180 у.о. * 77.70 руб.) В бухгалтерському обліку та в податковому обліку.

Нарахована сума ПДВ становить 13 986 руб.

Продавець зобов'язаний виставити рахунок-фактуру. Документ Рахунок-фактура виданий створюється звичайним способом, за допомогою посилання в підвалі документа реалізації.

Друкована форма документа Рахунок-фактура виданий представлена ​​на Рис. 5.

Мал. 5

Податкова база по ПДВ при реалізації товарів визначається на момент відвантаження як договірна вартість цих товарів без урахування ПДВ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Відповідно до п. 4 ст. 153 НК РФ, якщо при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, момент визначення податкової бази є день відвантаження, при визначенні податкової бази іноземна валюта або умовні грошові одиниці перераховуються в рублі за офіційним курсом на дату відвантаження. При подальшій оплаті податкова база не коригується. Різниці в сумі ПДВ, що виникли у продавця при подальшій оплаті товарів, враховуються у складі позареалізаційних доходів або позареалізаційних витрат відповідно до ст. 250 і ст. 265 НК РФ.

У бухгалтерському обліку перерахунок заборгованості, вираженої в іноземній валюті та умовних одиницях, відповідно до п. 7 і п. 8 ПБО 3/2006 проводиться на дату здійснення операції в іноземній валюті (дату оплати) і звітну дату (кінець місяця).

При перерахунку вартості зобов'язань у бухгалтерському обліку відображається курсова різниця (п. 11 ПБО 3/2006). Курсова різниця підлягає зарахуванню на фінансові результати організації як інші доходи або інші витрати (п. 13 ПБО 3/2006).

Для цілей оподаткування з податку на прибуток за угодами, укладеними з 1 січня 2015 року, розрахунки в умовних одиницях, так само як розрахунки в іноземній валюті, переоцінюються на дату валютної операції і на останнє число місяця (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 ​​НК РФ). При переоцінці зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, визнається позареалізаційні доходи або позареалізаційні витрати - курсова різниця (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Проводка регламентної операції Переоцінка валютних коштів при закритті місяця январьпредставлена ​​на Рис. 6.

Мал. 6

Більш детальну інформацію про переоцінку валютних коштів можна отримати з відповідної довідки-розрахунку. При налаштуванні даної довідки ми вкажемо, що хочемо отримати дані бухгалтерського і податкового обліку з урахуванням постійних і тимчасових різниць.

З довідки ми бачимо, що заборгованість покупця становила 1180 у.о., курс умовної одиниці на 31 січня 2015 року дорівнює 81.90 руб. (Курс EUR + 5% = 78.00 руб. * 105%), сума заборгованості в рублях до переоцінки дорівнює 91 686 руб. Курс євро з моменту відвантаження товарів зріс, заборгованість в рублях після переоцінки становить 96 642 руб. (1180 у.о. * 81.90 руб.). Сума заборгованості в рублях в результаті переоцінки збільшилася на 4956 руб. Контакти (96 642 руб. - 91 686 руб.), Отже, в бухгалтерському обліку визнається інший дохід, а з метою оподаткування з податку на прибуток визнається позареалізаційні доходи в сумі 4956 руб.

Довідка-розрахунок переоцінки валютних коштів показана на Рис. 7.

Мал. 7

Оплата товарів була проведена 13 лютого 2015 року. Курс у.о. на цю дату становить 78.75 руб. (Курс EUR + 5% = 75.00 руб. * 105%), тому відповідно до договору покупець перераховує 92 925 руб. (1180 у.о. * 78.75 руб.).

Як ми вже відзначали, в бухгалтерському обліку з 2015 року з метою оподаткування з податку на прибуток перерахунок заборгованості, вираженої в умовних одиницях, проводиться на дату здійснення операції (у нашому випадку дата оплати).

Для відображення операції оплати заборгованості покупцем в програмі використовується документ Надходження на розрахунковий рахунок з видом операції Оплата від покупця.

У шапці документа вказується платник-покупець і перерахована ним сума грошових коштів.

У табличній частині документа вибирається договір, відповідно до якого здійснено оплату. Погашення заборгованості може бути встановлено як Автоматично, так і По документу. Всі інші реквізити табличній частині заповняться автоматично.

При проведенні документ проведе переоцінку заборгованості в умовних одиницях в бухгалтерському і в податковому обліку, закриє заборгованість і оприбутковує грошові кошти.

Документ Надходження на розрахунковий рахунок і результат його проведення представлені на Рис. 8.

Мал. 8

Заборгованість покупця становила 1180 у.о., курс умовної одиниці на дату останньої переоцінки (31 січня 2015 року) становив 81.90 руб. (Курс EUR + 5% = 78.00 руб. * 105%), сума заборгованості в рублях становила 96 642 руб. На момент оплати курс євро знизився до 75.00 руб. Відповідно знизився курс нашої умовної одиниці - 78.75 (курс EUR + 5% = 75.00 руб. * 105%). Сума заборгованості в рублях на дату оплати становить 92 925 руб. (1180 у.о. * 78.75 руб.). Сума заборгованості в рублях в результаті переоцінки зменшилася на 3717 руб. Контакти (96 642 руб. - 92 925 руб.), Отже, в бухгалтерському обліку визнається інший витрата, а в цілях оподаткування з податку на прибуток визнається позареалізаційні витрати в сумі 3717 руб.

Перевіримо закриття рахунку заборгованості - 62.31. Звіт Оборотно-сальдова відомість по рахунку представлений на Рис. 9.

Мал. 9

Подивимося, як заповнюється регламентована звітність.

Відповідно до пп. 11 ст. 250 НК РФ позитивна курсова різниця відноситься до позареалізаційних доходів і відображається в рядку 100 Додатка 1 до Лісту 02 Декларації з податку на прибуток.

Відповідно до пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ негативна курсова різниця відноситься до позареалізаційних витрат і відображається в рядку 200 Додатка 2 до Лісту 02 Декларації з податку на прибуток.

Фрагмент Декларації з податку на прибуток організації «Світанок» за I квартал 2015 року поданий на Рис. 10.

Мал. 10

Сума ПДВ, нарахована при реалізації товарів, відображається у рядку 10 Декларації з ПДВ.

Фрагмент Декларації з ПДВ організації «Світанок» за I квартал 2015 року поданий на Рис. 11.

Мал. 11

Журк Максим
Викладач Відділу навчання 1С: Франчайзі Ю-Софт

Консультації по роботі з програмою 1С

Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, що працюють з програмою 1С різних конфігурацій або знаходяться на інформаційно-технічний супровід (ІТС). Задайте своє питання, і ми з задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовою для отримання консультації є наявність чинного договору ІТС Проф. Винятком є ​​Базові версії ПП 1С (8 версія). Для них наявність договору не обов'язково.