ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК при спрощеній системі оподаткування

завантажити

Л.С.Корабельнікова

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК при спрощеній системі оподаткування

У статті розглядаються зміни внесені в 2010 році до Податкового кодексу РФ, зокрема збільшення граничного розміру доходу для організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування. необхідність сплачувати різноманітні внески, які значно збільшать податкове навантаження на ці організації, незважаючи на знижені ставки в перехідний період. Проте, автор показує, що спрощена система оподаткування залишається досить привабливою для значного кола організацій - платників податків і як і раніше залишаються актуальними питання постановки податкового обліку при спрощеній системі оподаткування.

Ключові слова: спрощена система оподаткування, податковий облік

Загальна характеристика спрощеної системи оподаткування

Спрощена система оподаткування встановлена ​​гл. 26.2.Налогового кодексу Російської Федерації і введена в дію Федеральним законом від 24.07.2002 N 104-ФЗ.

Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток і податку на майно. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків ПДВ, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до законодавства про податки і збори.

Земельний і транспортний податки сплачуються при наявності об'єкта оподаткування.

Слід зазначити, що, починаючи з 2010 р організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань. Якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», то суми зазначених внесків він має право враховувати у витратах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «доходи», також можуть зменшити суму єдиного податку (авансових платежів) як на суми пенсійних внесків і допомоги по тимчасовій непрацездатності, так і на інші перераховані страхові внески. Ліміт для зменшення становить не більше ніж на 50 відсотків (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, які є джерелами доходів фізичних осіб, зобов'язані утримати і направити в бюджет податок на доходи фізичних осіб.

Організації, які виявили бажання перейти на спрощену систему оподаткування, подають в період з 1 жовтня по 30 листопада року, що передує року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування, до податкового органу за місцем свого знаходження заяву. При цьому організації у заяві про перехід на спрощену систему оподаткування повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельності працівників за вказаний період і залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів за станом на 1 жовтня поточного року.

Однією з умов застосування спрощеної системи оподаткування є дотримання граничного розміру доходів за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування. Відповідно до Основних напрямів податкової політики Російської Федерації на 2010 рік і на плановий період 2011 і 2012 років, схваленими Урядом Російської Федерації 25 травня 2009 року з 1 січня 2010 р даний ліміт становить 45 млн. Руб., Що зафіксовано в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ. Саме на вказаний розмір необхідно було орієнтуватися при подачі після 1 жовтня 2009 р заяви про перехід з 2010 року на спрощену систему оподаткування. Даний ліміт буде застосовуватися до 1 жовтня 2012 (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закону від 19.07.2009 N 204-ФЗ). Також до 60 млн. Руб. збільшений розмір доходів, при перевищенні якого платники податків втрачають право застосовувати спрощену систему оподаткування (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Ця нова гранична величина буде використовуватися з 1 січня 2010 по 31 грудня 2012 року (п. 3 ст. 2, п. 4 ст. 4 Федерального закону від 19.07.2009 N 204-ФЗ). Разом з тим з 22 липня 2009 р до 1 січня 2013 р призупинено дію абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, згідно з яким граничні розміри доходів множаться на коефіцієнти-дефлятори (п. 2 ст. 2 і п. 2 ст. 4 Федерального закону від 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Ставка податку при спрощеній системі оподаткування залежить від обраного об'єкта оподаткування - доходи або доходи, зменшені на величину зроблених витрат. Згідно п.1 ст.346.20 НК РФ при об'єкті оподаткування «доходи» ставка єдиного податку становить 6%. При об'єкті оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат» ставка єдиного податку становить 15%, при цьому законами суб'єктів РФ можуть бути встановлені диференційовані ставки від 5 до 15% в залежності від категорій платників податків (п.2 ст.346.20 НК РФ).

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, за винятком платників податків, що є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном. Дані платники податків застосовують в якості об'єкта оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Платник податків має право змінювати об'єкт оподаткування щорічно. Для цього платнику податків необхідно повідомити податковий орган про зміну об'єкта оподаткування до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податків не може змінювати об'єкт оподаткування.

Податковим періодом по єдиному податку при спрощеній системі оподаткування визнається календарний рік.

Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року (ст. 346.19 НК РФ).

Платники податків зобов'язані подавати декларацію по єдиному податку при спрощеній системі оподаткування до податкових органів за місцем свого знаходження за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації, після закінчення податкового періоду. Так, платники податків-організації подають податкові декларації не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом (ст.346.23 НК РФ).

Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, надають звітність в органи статистики за звичайними правилами (п. 4 ст. 346.11 НК РФ)

Податковий і бухгалтерський облік при спрощеній системі оподаткування

Відповідно до ст. 346.24 НК РФ платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку на підставі книги обліку доходів і витрат.

Форма книги обліку доходів і витрат та порядок відображення в ній господарських операцій організаціями та індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування, затверджена наказом Мінфіну РФ № 154н від 31.12.2008. Форма книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, містить три розділи:

· Доходи і витрати;

· Розрахунок витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів і на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів, що враховуються при обчисленні податкової бази по податку;

· Розрахунок суми збитку, що зменшує податкової бази по податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування.

Порядок відображення господарських операцій в книзі обліку доходів і витрат містить такі вимоги:

· Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть книгу обліку доходів і витрат, в якій у хронологічній послідовності на основі первинних документів позиційним способом відображають всі господарські операції за звітний (податковий) період;

· Платники податків повинні забезпечити повноту, безперервність і достовірність обліку показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми єдиного податку;

· Ведення книги обліку доходів і витрат здійснюється російською мовою.

· Книга обліку доходів і витрат може вестися як на паперових носіях, так і в електронному вигляді. Якщо книга ведеться в електронному вигляді, то платники податків після закінчення звітного (податкового) періоду вивести її на паперові носії;

· Книга обліку доходів і витрат відкривається на один календарний рік і повинна бути прошнурована і пронумерована. На останній сторінці прошнурованій і пронумерованій платником податків Книги обліку доходів і витрат вказується кількість пронумерованих сторінок, що підтверджується підписом керівника організації.

· Виправлення помилок у книзі обліку доходів і витрат повинно бути обгрунтовано і підтверджено підписом керівника організації із зазначенням дати виправлення та печаткою організації

· Платники податків при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ і позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ. При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені статтею 251 НК РФ, також не враховуються в складі доходів доходи у вигляді отриманих дивідендів, якщо їх оподаткування вироблено податковим агентом.

Для платників податків, які використовують об'єкт оподаткування «доходи - витрати», перелік витрат, що зменшують оподатковуваний базу наведено в ст 346.16 НК РФ. Даний перелік є закритим.

Порядок визнання доходів і витрат при застосуванні спрощеної системи оподаткування встановлено ст. 346.17 НК РФ.

Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках або в касу, отримання іншого майна (робіт, послуг) або майнових прав. Витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав визнається припинення зобов'язання платника податків - набувача товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг) і ( або) передачею майнових прав. Таким чином, платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, використовують касовий метод визнання доходів і витрат.

При цьому витрати враховуються в складі витрат з урахуванням таких особливостей:

1) матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання сировини і матеріалів), а також витрати на оплату праці - в момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення. Аналогічний порядок застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами (включаючи банківські кредити) і при оплаті послуг третіх осіб;

2) витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації. У міру реалізації зазначених товарів платник податків має право для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:

за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);

за вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);

за середньою вартістю;

за вартістю одиниці товару.

Витрати, безпосередньо пов'язані з реалізацією зазначених товарів, в тому числі витрати по зберіганню, обслуговування та транспортування, враховуються у складі витрат після їх фактичної оплати;

3) витрати на сплату податків і зборів - в розмірі, фактично сплачений платником податків. При наявності заборгованості зі сплати податків і зборів витрати на її погашення враховуються у складі витрат у межах фактично погашеної заборгованості в ті звітні (податкові) періоди, коли платник податків погашає вказану заборгованість;

4) при видачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав враховуються після оплати зазначеного векселя. При передачі платником податку продавцю як оплата придбаних товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав векселя, виданого третьою особою, витрати з придбання зазначених товарів (робіт, послуг) і (або) майнових прав враховуються на дату передачі зазначеного векселя за придбані товари (роботи, послуги) і (або) майнові права. Зазначені в цьому підпункті витрати враховуються виходячи з ціни договору, але не більше суми боргового зобов'язання, зазначеної у векселі.

5) Витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрати на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів відображаються на останнє число звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум. При цьому зазначені витрати враховуються тільки по основних засобах і нематеріальних активів, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності.

Порядок визнання витрат на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, а також витрат на придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів зафіксовано в п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Так, витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів, а також витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння основних засобів, вироблених в зазначеному періоді, зменшують базу оподаткування з моменту введення цих основних засобів в експлуатацію.

Витрати з придбання (створення самим платником податків) нематеріальних активів в період застосування спрощеної системи оподаткування зменшують базу оподаткування з моменту прийняття цих нематеріальних активів на бухгалтерський облік;

Відносно придбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів, а також придбаних (створених самим платником податків) нематеріальних активів до переходу на спрощену систему оподаткування вартість основних засобів і нематеріальних активів включається до витрат у наступному порядку:

· Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання до трьох років включно - протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;

· Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання від трьох до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування - 50 відсотків вартості, другого календарного року - 30 відсотків вартості і третього календарного року - 20 відсотків вартості;

· Щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.

При цьому протягом податкового періоду витрати приймаються за звітні періоди рівними частками.

У разі якщо платник податків застосовує спрощену систему оподаткування, з моменту постановки на облік у податкових органах, вартість основних засобів і нематеріальних активів приймається за первісною вартістю цього майна, яка визначається в порядку, встановленому законодавством про бухгалтерський облік.

У разі якщо платник податків перейшов на спрощену систему оподаткування з інших режимів оподаткування, в розрахунок приймається залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Визначення термінів корисного використання основних засобів здійснюється на підставі затверджується Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 258 НК РФ класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Строки корисного використання основних засобів, які не вказані в даній класифікації, встановлюються платником податку згідно з технічними умовами або рекомендаціями організацій-виробників.

Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, враховуються у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав. Визначення термінів корисного використання нематеріальних активів здійснюється відповідно до пункту 2 статті 258 цього НК РФ.

У разі реалізації (передачі) придбаних (споруджених, виготовлених, створених самим платником податків) основних засобів та нематеріальних активів до закінчення трьох років з моменту обліку витрат на їх придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) у складі витрат відповідно до глави 26.2 НК РФ (щодо основних засобів і нематеріальних активів з терміном корисного використання понад 15 років - до закінчення 1 0 років з моменту їх придбання (спорудження, виготовлення, створення самим платником податків) платник податків зобов'язаний перерахувати податкову базу за весь період користування такими основними засобами та нематеріальними активами з моменту їх врахування у складі витрат на придбання (спорудження, виготовлення, добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також створення самим платником податків) до дати реалізації (передачі) з урахуванням положень глави 25 НК РФ, сплатити додаткову суму податку та п ні.

Організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації. Облік основних засобів і нематеріальних активів даними організаціями ведеться в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік (ФЗ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ). Однак, тільки ведення бухгалтерського обліку в повному обсязі дозволить даними організаціями отримувати своєчасну і достовірну інформацію про величину дебіторської та кредиторської заборгованості, про розміри нарахувань та утримань із заробітної плати і т.д. Необхідність в повноцінному веденні бухгалтерського обліку обумовлюється ще й тією обставиною, що при перевищенні граничних економічних показників, встановлених НК РФ, організації зобов'язані перейти на загальний режим оподаткування.

Переваги і недоліки спрощеної системи оподаткування

Як вже було заявлено при спрощеній системі оподаткування, платник податків звільняється від сплати ряду податків, зокрема від сплати податку на додану вартість. Одночасно відпадає необхідність в оформленні рахунків-фактур, заповненні журналу обліку виставлених і отриманих рахунків-фактур. Крім того, організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, надають податкову звітність в значно меншому обсязі, також вони звільнені від обов'язку подання до податкових органів бухгалтерської звітності.

Як перевага можна виділити зниження трудомісткості облікового процесу. Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку в повному обсязі (обов'язковим є ведення бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів). Облік доходів і витрат ведеться в порядку, передбаченому главою 26.2 НК РФ в Книзі обліку доходів і витрат.

Відповідно до п.1 ст.346.17 НК РФ визнання доходів здійснюється касовим методом, тобто обов'язок по сплаті податку виникає у платника податків при реально отриманий дохід. Разом з тим, платники податків, які застосовують об'єкт оподаткування «доходи - витрати», швидше списують на витрати здійснені витрати, наприклад, витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів.

До недоліків спрощеної системи оподаткування можна віднести те, що перелік витрат, що зменшують оподатковуваний базу для організацій, які застосовують об'єкт оподаткування «доходи - витрати» є закритим і не завжди перераховані в ньому витрати адекватні реальним витратам.

Як недолік можна розглядати і касовий метод визнання доходів, так як до складу доходів входять отримані аванси.

Крім того, звільнення від сплати ПДВ часто відлякує потенційних покупців, які перебувають на загальному режимі оподаткування, так як відсутність у них рахунків-фактур не дозволяє прийняти вхідний ПДВ до відрахування.

Обов'язок організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачувати внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань, що значно збільшить податкове навантаження на дані організації, незважаючи на знижені ставки в перехідний період.

Ключові слова: спрощена система оподаткування, податковий облік
Автор: Л.С.Корабельнікова