Роздільний облік ПДВ - що це таке, розподіл, при експорті, правило 5 відсотків

  1. визначення
  2. Загальний порядок
  3. приклад розрахунку
  4. при експорті
  5. при імпорті
  6. оподатковувані
  7. неоподатковувані
  8. ССО
  9. ОСНО
  10. Як вести окремий облік в 1С
  11. При видачі позик
  12. За основними засобами
  13. Як бути бюджетним установам?
  14. ПДВ з капітального будівництва

Досить непросто вести окремий облік. Адже він має і пільги, і виключення, і звільнення від оподаткування операцій, а вони викликають у бухгалтерів безліч запитань.

Як з цим всім розібратися? Як організувати податкову політику компанії так, щоб робота стала набагато простіше?

Перед тим, як розбиратися у всіх особливостях, необхідно спершу усвідомити, що таке роздільний облік і який порядок його ведення. На які законодавчі акти варто посилатися при здійсненні такої діяльності?

визначення

У тому випадку, коли діяльність підприємства спрямована на продаж продукції як в Росії, так і на вивезення їх за кордон, не обійтися без ведення окремого обліку ПДВ по тих трат, що має такий бізнес.

Відповідно до ст.153, п. 1 НК , Використання платниками податків різних ставок на продаж продукції, виконання робіт, надання послуг супроводжується окремою ухвалою бази податку по кожній діяльності, що оподатковується.

Так як ставки ПДВ на реалізацію продукції всередині країни і за кордоном розрізняються ( ст. 164 ), То і розрахунки необхідно розділяти.

Це допоможе правильно визначити податкову базу і безпомилково підрахувати суму для сплати податку.

Отже, суттю обліків є виділення однієї частини з усієї суми ПДВ, яка буде ставитися до оподатковуваної операції. Все інше буде враховано у вартості роботи, послуг, або буде відноситися до витрат.

Тому важливий момент - правильно розподілити всю продукцію, доходи і витрати за певними видами діяльності

Загальний порядок

Платником податків до ціни продукції (роботи, послуг), що реалізується, і до переданих майнових прав, повинна бути пред'явлена ​​покупцям сума податків, що буде визначена за конкретними ставками.

Являє собою така доплата процентну частку цін ( ст. 168 ).

Загальна сума податків може бути зменшена, якщо платник скористається правом податкового вирахування при купівлі або ввезенні продукції. Але повинні бути дотримані правила, описані в ст. 171 і ст. 172 .

В ст. 170 оголошені деякі винятки. Так, сума ПДВ буде врахована при ціні продукції / послуг / робіт в таких ситуаціях:

• Якщо застосовуються товари в операціях, що не обкладаються податком ( ст.149 ).
• Якщо використовуються товари, які продаються не в Росії ( ст. 147 ).
• Коли продукція купується особою, що не виступає платником податків, або має право не платити податок взагалі ( ст. 145 ).
146 стаття має додатковий перелік операцій, що не обкладаються ПДВ.

Для визначення податкової бази (за умови, що оплата поставки була повною або частковою, а термін циклу виробництва більше 6 місяців) береться момент, коли була здійснена відвантаження або передача продукції і послуг.

Це можливо при веденні окремого обліку операцій, що проводяться, і суми податку по купленої продукції. Вважаються і основні засоби, нематеріальні активи та майнові права.

Такий обов'язок розглянута в ст. 149, п. 4.

Роздільний облік ведуть і ті платники, які сплачують податок з тимчасової прибутку для конкретного виду бізнесу. Ті, хто не дотримується закону в цьому питанні, будуть позбавлені прав користування вирахуванням, і не можуть включити такі кошти в витрати, щоб обчислити податки на прибуток (ст. 170).

У НК немає конкретного порядку ведення обліку, а значить, платник податків може вибирати систему на свій розсуд.

Суми податків, які пред'являють продавці прав на майно і продукцію / послуги / роботи, мають такий порядок обліку:

  1. Будуть враховані в ціні продукції, що використовується для проведення неоподатковуваних операцій.
  2. Прийнято до відрахування (ст. 172) з тієї продукції, прав на майно, що використовуються для здійснення оподатковуваних операцій.
  3. Прийнято до відрахування, або стануть враховуватися в ціні в тих пропорціях, що були використані при виробництві або продажу продукції, роботи, послуг, операції, виконання яких є оподатковуваним податками (або звільнені від такого) по продуктам, основного засобу і нематеріального активу (як облагаемому , так і немає). Порядок встановлюється по тій обліковій політиці, яку вибрав платник податку.

Такі пропорції можуть визначатися в залежності від суми, яку було витрачено на відвантаження продукції, прав на майно і операції, реалізація яких оподатковується, в ціні, відображеної в податковому періоді.

НК РФ не роз'яснює, як і що організувати. Але можна вести окремий облік ПДВ на рахунку 19, при якому рекомендується відкривати різні субрахунка.

Наприклад, застосовують:

СубрахунокПояснення

19.1 Податок з купленим цінностям для операції, що оподатковується ПДВ. При цьому сума, що відбивається, буде прийнята до відрахування на загальних підставах 19.2 Якщо не обкладається ПДВ, розмір податку при цьому буде враховуватися в ціні куплених продуктів, роботи або послуги, прав на майно 19.3 Які обкладаються, і ті, що не обкладаються

приклад розрахунку

Ось зразок роздільного обліку ПДВ в обліковій політиці: підприємство на початку осені в 2019 р відвантажило на вивезення з країни продукцію на суму 10 млн. Рублів.

А в межах держави продано продукції на 18 млн. 880 тис. Рублів, а ПДВ - 2 млн. 880 тис.

Вхідний ПДВ за загальними господарськими витратами становить за місяць 720 тис. Рублів. На підприємстві налагодили облік партій, і податок прийнятий до відрахування по окремій одиниці продукту.

Суму ПДВ (ведучи окремий облік) можна визначити, як суму податків, що були підсумовані, і розраховувалися окремо за відповідною ставкою процентних часток податкової бази.

В цьому періоді компанією може бути пред'явлено до відрахування лише ПДВ за загальними господарськими витратами, що доводиться на товар, проданий в межах Росії. Решта відрахування можливі після надання документації до Податкової (ст. 165).

За встановленими правилами, ПДВ розподіляється в пропорційних частках контрактної суми продукції, що продані не експорт, із загальною вартістю в податковому періоді.

Розмір ПДВ за витратами щодо зменшення розміру ПДВ від продажу становить 443 тис. 076 руб.

Підрахуємо за формулою:

Підрахуємо за формулою:

До суми, що підлягає відрахуванню за видатками, після подачі декларації буде застосована ставка 0 і податкові відрахування.

Отримаємо такий розрахунок:

В обліку бухгалтера розмір «вхідного» ПДВ буде відображатися за дебетом рахунка 19.

Буває, що організація підписала договір на вивезення товару за кордон . Але вхідний податок за всіма видам сировини, що використовувалася при виготовленні, до відрахування вже приймалися.

Що робити? Адже складання проводок бухгалтера для операцій з експорту супроводжуються іншими правилами і термінами відшкодування податку на додану вартість.

Точно так само і з імпортом - є нюанси, які варто знати, щоб не вийшло плутанини і зайвих проблем.

при експорті

Без роздільного обліку не обійтися і в такій ситуації. Сума, що була пред'явлена ​​компанії при покупці робіт, послуг, може взятися до відрахування, але лише тоді, коли розтрати були здійснені для тих операцій, що оподатковуються.

Сировина, що використовується в межах експортних операцій, а точніше сума, повинна бути представлена ​​в податкові структури в окремо заповненою декларації зі ставкою 0%, а також повинні додаватися всі необхідні документи, що підтвердять експорт (ст. 172).

Єдиний нюанс - держава не пропонує дотримуватися певний правил при веденні обліку.

А значить, підприємство може скористатися своєю методикою, щоб визначити відсоток вхідного ПДВ для товарів, що експортуються. Просто варто закріплювати такі розробки в наказах про облікову політику.

У тому випадку, коли організація не знала, чи буде відправлятися на експорт продукція, і прийняла вхідний ПДВ до відрахування на загальних підставах, можна потім податок відновити.

Щоб не виникало податкових суперечок, подайте уточнений зразок декларації і сплатите податок до державної скарбниці.

Пам'ятайте, що, не надавши документи до регіонального представництва протягом 181 дня з моменту розміщення продукції під контроль митниці, вам доведеться виплатити ПДВ за ставкою 18% ті послуги, які так і не були підтверджені, як такі, що обкладаються 0%.

при імпорті

Зазвичай ввезення імпортних товарів оподатковуються за ставкою 10 і 18%.

Відрахування має право провести платник, якщо були дотримані такі умови:

  • продукція вже поставлена ​​на облік;
  • є всі документи;
  • продукція буде використовуватися для проведення операцій, що оподатковуються;
  • ПДВ оплачений в митні структури.

У тому випадку, якщо підприємством використовується режим ССО, то суми товарів воно буде включати в ціну продукції.

Якщо застосовується режим «Доходи мінус витрати», то можна таку суму включати до витрат, які зменшать базу, оподатковуваний податком.

Якщо було ввезено основний засіб, то розмір ПДВ до витрат не буде прийнята, а включена у вартість самого засобу.

Якщо не розділяти операції на оподатковувані і неоподатковувані, неможливо прийняти вхідний ПДВ до відрахування в певних умовах. Як же проходить розподіл?

оподатковувані

У тому випадку, коли товари підприємства оподатковуються, то для використання зниженої ставки 10%, платники податку повинні вести окремий облік продажу готових продуктів, що обкладаються 10 і 18%.

Інакше слід сплатити ПДВ з усієї прибутку за ставкою 18%.

Ст. 153 передбачає право застосовувати платниками різні податкові ставки при визначенні податкової бази по кожному виду товарів, що мають різні ставки оподаткування.

Якщо ставка одна, то податкову базу можна визначити, підсумовуючи всі операції. Для поділу слід користуватися рахунком 90, і відкрити до нього субрахунка.

неоподатковувані

Ведення окремого обліку при діяльності, що не обкладається податком, необхідно, щоб можна було поставити вхідний ПДВ до відрахування частина операцій, що оподатковується.

Які операції відносяться до неоподатковуваним, прописано в ст. 149. Сюди ж відносяться такі:

  • що потрапляють під ЕНВД;
  • продаж продукції на території іншої держави;
  • діяльність, що проводиться підприємством, не є платником податків (ст. 145) та ін.

Підприємець може не вести окремий облік за однієї умови, точніше при «правилі 5 відсотків». Що це означає?

Відповідно до ст. 170, п. 4, платником може не застосовуватися положення про ведення окремого обліку в той податковий період.

Це відбувається коли розмір витрат при виробництві продукції, наданні послуг, прав на майно, результат дії при продажу яких не потрапляє в категорію оподатковуваних, не перевищив 5% загальної суми витрат на всю діяльність.

Варто враховувати, що таке право платника повинно відбитися в обліковій політиці з метою обліку. Інакше інспекція проведе розрахунки суми вхідного ПДВ в стандартних пропорціях, і це спричинить за собою певні санкції.

Припустимо, платнику нараховуються відсотки від позичальників відповідно до договорів, але розмір їх дуже малий, якщо порівнювати з розміром виручки, що обкладається ПДВ.

Відсотки, одержувані по договором позики НЕ облагаеми податком. Витрати також невеликі, якщо порівнювати з тими витратами, які необхідні при оборотах, які обкладаються ПДВ.

На перший погляд, все зрозуміло у веденні роздільного обліку. Але варто відображати порядок, при якому визначається 5-й% бар'єр. Інакше з'являться проблеми при перевірці. Ви зможете відстоювати свою позицію в суді.

Якщо умови «п'яти відсотків» виконані, тоді сума ПДВ, яку пред'явив платнику податків продавець, і що використовується при виробництві в даний час, може бути вирахувана (ст. 172).

Крім того, варто враховувати, що державні структури вимагають при розрахунку суми витрат використовувати і безпосередні, і загальні господарські розрахунки.

Облік вхідного ПДВ - трудомісткий і вимагає особливих старань процес.

Бухгалтер має:

організувати роботу таким чином, щоб вона була максимально полегшеною, а інформація була згрупована для того, щоб при необхідності відразу знайти те, що потрібно.

Це стосується і рахунку 19, адже при побудові аналітичних даних буде потрібно дотримуватися НК, а також дотримуватися структуру декларацій ПДВ.

Для того, щоб спростити собі життя, облік вхідної суми податку можна вести за допомогою окремих субрахунків до рахунку 19, згідно з показниками декларації.

Так враховують вхідний ПДВ окремо по:

  • основному засобу, незалежно від того, чи потрібне це;
  • продукції (роботи, послуги), купленої з метою здійснення будівельних заходів для особистого користування;
  • витрат на відрядження поїздки;
  • представницьких витрат;
  • по продукції, придбаної з метою перепродати її.

ПДВ по придбаних продукцію / послуги / роботах може бути прийнятий до відрахування, якщо дотримані всі правила для цього (гл. 21 НК).

Чи позначиться відрахування в списанні податків з кредитів рахунку 19 в дебет рахунку 68, і субрахунок «Розрахунки по ПДВ».

А як бути, коли умови до відрахування не виконані? Доведеться списувати податкову суму рахунку 19 в дебет рахунку 91, як операційні витрати.

Існують різні режими, які можна використовувати для ведення окремого обліку і оплати податків по вхідному ПДВ.

Підприємець має право сам вибрати зручний режим. Які ж особливості застосування ССО і ОСНО?

ССО

згідно ст. 346.18 , Підприємство, що використовує систему ССО, перекладається по певних типів діяльності на ЕНВД (гл. 26.3), тоді йому потрібно здійснювати окремий облік прибутку і витрат в різних режимах.

У тій же ситуації, якщо проведення поділу неможливо на увазі певних причин, тоді витрати будуть розподілені в пропорції до загальних обсягів прибутку, що була отримана під час застосування обох режимів податку.

  • Ось основні правила для роздільного обліку:
  1. При веденні діяльності підприємцем в декількох сферах, що є неоподатковуваними ЕНВД, варто здійснювати роздільний облік за окремими видами ( ст. 346.26 ).
  2. Якщо платниками податку ведеться діяльність не тільки оподатковувана ЕНВД, тоді це відіб'ється і на обліку. По кожному виду діяльності буде обчислюватися сума податку відповідно до системи, до якої він належить.

Якщо суміщені ССО і ЕНВД, зверніть увагу на деякі нюанси при веденні окремого обліку з ПДВ:

  1. На облік показників фізичного напрямки (кількість персоналу, які зайняті справою, що потрапляють під ССО і тих, хто відноситься до ЕНВД).
  2. На облік прибутку від різних сфер діяльності (в книзі ССО відображаються виключно ті кошти, що не потрапляють під ЕНВД).
  3. На облік зарплати по кожній системі.
  4. На облік витрат, що понесені в різних сферах діяльності, щоб мінімізувати загальні витрати, що мають бути розподілені пропорційно виручці.

ОСНО

ОСНО - звичайна система, по якій ведеться облік, якщо підприємство не переходило на інший вид. Часто здійснюється поєднана оплата ПДВ за схемою ЕНВД і ОСНО.

Відповідно до п. 4. ст. 170 визначено порядок обліку вхідного ПДВ, також і для платників податку, які працюють в декількох напрямках, одні з яких будуть обкладатися режиму ОСНО, а інші - ЕНВД.
Ведення окремого обліку буде таким.

Всі куплені продукти / робота / послуги поділяються на:

  • ті, що призначені для виконання оподатковуваних ПДВ операцій;
  • ті, що розраховані для ведення діяльності, а вона переведена на ЕНВД;
  • ті, що однозначного розподілу не мають.

Щоб не виникало плутанини, варто чітко розподілити товари, які йдуть на продаж в роздріб, оптом.

Тоді суми вхідних ПДВ по продукції, що продається оптом, будуть прийняті до відрахування, а роздрібної продукції буде врахована в їх же ціні.

Є багато нюансів ведення окремого обліку, про які повинен знати кожен бухгалтер. Якщо підприємство є бюджетною організацією, будуть діяти окремі правила.

При здійсненні діяльності по позиці платник також повинен знати свої права. Варто також розібратися, що є основним засобом і т. Д.

Як вести окремий облік в 1С

Для того щоб ведення окремого обліку 1С стало більш комфортним, слід скористатися довідником «Облік по ПДВ». У ньому описані покроково всі дії. Ця інформаційна система (1С: ІТС) доступна в інтернет мережах.

Працюючи з даною програмою, варто розподілити вхідні податки по купленому матеріалу, послуг і основного засобу.

Організовано процес так. Протягом окремого періоду вхідний податок приймається до акумулювання на рахунок 19.

У тому випадку, коли ПДВ включено у вартість, в документації надходжень це буде вказано. Тоді податок на рахунку не буде відображатися.

По закінченню періоду в автоматичному режимі непрямі витрати будуть розподілені в певні категорії.
Рахунок 19 має субконто.

Є 4 значення:

  • Прийнятий до відрахування;
  • враховано в вартість;
  • операції 0%;
  • розподілено.

При виникненні необхідності внести інформацію про операції, які не потребують сплати податку, варто змінити налаштування.

При видачі позик

Надання послуг з видачі позики не оподатковуються (ст. 149, п. 3). Ціна такої діяльності буде визначена, як розмір суми у відсотках.

Суму позики НЕ вважають об'єктом, Який обкладається ПДВ ( ст. 39 ). Наприклад, особа, яка дала в позики фінансові кошти, має ще якусь діяльність.

Так як здійснюються операції і обкладаються і не обкладаються податків, «вхідні» ПДВ по загальногосподарських витрат приймаються до відрахування частково.

Розміри таких відрахувань будуть визначені в пропорції суми продукції, що обкладається ПДВ, щодо загальної суми продукції, що були відвантажені в податковому періоді.

Будь-фінансист підтвердить, що розраховуючи пропорції позикодавець буде враховувати лише відсоток, а не повністю суму, що була видана в позики. Виручка в такій ситуації - відсотки, тому це цілком справедливе рішення.

Як бути, якщо підприємство, яке є позикодавцем, не потребує постійному роздільному обліку? Зазвичай витрати, що пов'язані з грошовими позиками, не перевищать 5% від всіх витрат компанії.

А значить, якщо інших операцій не здійснювалося, то вся сума «вхідного» ПДВ буде прийнята до відрахування. А коли здійснюються позики і не мають процентного вираження, то окремий облік і зовсім не потрібен.

Адже суму позики не вважаю оподатковуваним об'єктом, а послуги були надані безкоштовно і відсотків ніяких немає.

Тому і частина операцій, що не обкладаються ПДВ, не має суми, що приймалася б до відрахування. Тобто вона дорівнює 0.

За основними засобами

Одиниця в бухобліку основних засобів - інвентарний об'єкт. це:

  1. Предмети з пристосованими елементами або об'єкти з окремих конструктивних призначенням, за допомогою якого виконуються самостійні функції.
  2. Комплексне з'єднання окремих предметів, які в сукупності є єдиним цілим для здійснення конкретної роботи.

Наприклад, організацією куплено основний засіб (елементи обладнання або комп'ютерна техніка), яке стане використовуватися при різних операціях (оподатковуваних і не оподатковуваних).

Бухгалтером має бути виокремити з «вхідних» податків розмір суми такого майна, що може бути прийнята до відрахування.

Варто виконати наступні дії: для визначення пропорцій береться частка виручки від операцій, що оподатковуються в загальному виторзі за період (3 місяці). Далі множимо «вхідний» податок на ту цифру, що вийшла.

Якщо час придбання припадає на 1-й або 2-й місяць кварталу, то прибуток поки що не буде відома. За рахунок цього бухгалтер має скорегувати ціну основних засобів та розмір амортизаційної суми.

Організації, що діють за спрощеною системою, не братимуть до відрахування «вхідні» ПДВ.

Відповідно до ст. 170 НК ви можете, розраховуючи пропорції взяти виручку в тому місяці, коли було скоєно покупку основного засобу.

Таким же порядком можна керуватися, якщо купуються активи нематеріального характеру. Коли об'єкт куплений в останньому місяці кварталу, виручка береться за весь квартал.

Такі права не стосуються об'єктів нерухомості. Підприємством приймається ПДВ до відрахування в повній мірі, не враховуючи те, що майно буде використано дл всіх операцій.

Як бути бюджетним установам?

Облік в бюджетних організаціях ведеться відповідно до законом «Про бухгалтерський облік» .

Всі підприємства мають загальні принципи:

  • подвійний запис;
  • оцінка і т. д.

Але є відмінність - своя нормативна база. Орієнтація такої звітності заснована на контролювання за роботою організації державними структурами.

Бюджетні установи зобов'язані вести окремий облік за різними джерелами надходження коштів.

Відповідно до Інструкції №107, облік і коштів і витрат, що отримані з небюджетних джерела, повинен вестися окремо і складати єдиний баланс.

Це логічно, якщо організація фінансується тільки з одного джерела в бюджетній сфері і має додаткові доходи.

Наприклад, дитячий будинок отримує благодійну допомогу крім державного фінансування. А значить, такий тип розрахунку буде найприйнятнішим.

Головне завдання таких фірм розділити бюджетний баланс від небюджетних. Для цього формуються меморіальні ордери до кожної операції за певні кошти.

Книгою, в якій повинен вестися такий облік, є «Журнал-головна», форма 308. Щоб такий процес був полегшений, кожен субрахунок має свій номер:

НомерПризначення

1 Для бюджетних коштів 2 Для засобів від діяльності ІП 3 Для безоплатного балансу

ПДВ з капітального будівництва

До забудовнику застосовуються такі правила, чи то пак, поради. Бухгалтер повинен утримати на рахунку 19 суму податку до повного закінчення будівельних робіт.

Тільки так можна з точністю визначати, який розмір ПДВ компанія має право включати:

  • в ціну житлової нерухомості, що залишається у неї;
  • частки коштів з нерухомого майна, що отримані від інвесторів та ін.

Для успішного ведення бізнесу не обійтися без знань бухгалтерських основ.

Адже якщо ваша діяльність здійснюється в різних сферах, і має операції, як оподатковувані, так і неоподатковувані, то окремий облік - основний процес для їх поділу для сплати ПДВ.

Як з цим всім розібратися?
Як організувати податкову політику компанії так, щоб робота стала набагато простіше?
На які законодавчі акти варто посилатися при здійсненні такої діяльності?
Що робити?
Як же проходить розподіл?
Що це означає?
А як бути, коли умови до відрахування не виконані?
Які ж особливості застосування ССО і ОСНО?
Як бути, якщо підприємство, яке є позикодавцем, не потребує постійному роздільному обліку?
Як бути бюджетним установам?