1. На кого поширюється дія Закону № 208-ФЗ
2. Складання консолідованої фінансової звітності за МСФЗ організаціями-емітентами
3. Організації-емітенти, для яких Законом № 208-ФЗ передбачена відстрочка до 2015 року
4. Періодичність складання консолідованої фінансової звітності
5. Добровільне складання консолідованої звітності за МСФЗ, обов'язок щодо розкриття
6. резюме

Чи є різниця між консолідованою фінансовою звітністю за МСФЗ відповідно до Федерального закону від 27.07.2010 �� 208-ФЗ «Про консолідованої фінансової звітності» і поза сферою його застосування? Які організації-емітенти зобов'язані складати звітність за МСФЗ в силу Федерального закону від 22.04.1996 �� 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів»? Відповіді на ці питання ви знайдете в статті Н.В. Генералової (доцент СПбГУ, керівник департаменту МСФЗ ТОВ «Аудиторсько-консалтингова Група» «ВЕРДІКТУМ») і Д.Н. Оленькова (директор служби розкриття інформації ЗАТ «Інтерфакс»).

Консолідована фінансова звітність, що складається за МСФЗ, починаючи зі звітності за 2012 * рік, регулюється на законодавчому рівні Федеральним законом від 27.07.2010 № 208-ФЗ «Про консолідованої фінансової звітності» (далі - Закон № 208-ФЗ). Даний документ встановлює цілий ряд вимог в частині складання, подання та публікації звітності за МСФЗ, які компанії, які підпадають під сферу його дії, повинні виконати (в т. Ч. Терміни уявлень і публікації, порядок публікації, порядок підписання, обов'язкові адресати, мова представлення , валюта подання та ін.).

Примітка: * Не дивлячись на те, що Закон № 208-ФЗ набув чинності в 2010 році, обов'язок по формуванню консолідованої звітності по МСФО виникла у організацій лише починаючи зі звітності за 2012 рік. Справа в тому, що в статті 8 Закону № 208-ФЗ дослівно сказано наступне: «Організації складають, представляють і публікують консолідовану фінансову звітність, починаючи зі звітності за рік, наступний за роком, в якому МСФЗ визнані для застосування на території Російської Федерації .. . ». Оскільки «визнання для застосування на території РФ» документів МСФЗ відбулося в 2011 році (наказом Мінфіну Росії від 25.11.2011 № 160Н «Про введення в дію Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності на території Російської Федерації» введені в дію 63 документа МСФЗ), то «рік, наступний за роком», виявився 2012 рік.

У той же час не всі компанії, що формують фінансову звітність за МСФЗ, підпадають під дію Закону № 208-ФЗ. Як наслідок, такі компанії можуть (але не зобов'язані!) Виконувати положення російського законодавства в частині фінансової звітності по МСФО (наприклад, можна випустити звітність пізніше 120 днів після звітної дати, передбачених Законом № 208-ФЗ). Іншими словами, складання звітності по МСФО на добровільній основі не вимагає дотримання від компаній вимог, передбачених Законом № 208-ФЗ.

Розглянемо сферу застосування цього Закону, щоб визначитися з об'ємом вимог, які необхідно дотримати при формуванні звітності по МСФО.

На кого поширюється дія Закону № 208-ФЗ

Дія Закону № 208-ФЗ поширюється на п'ять категорій організацій, які в цілому можна назвати «суспільно значущими». Перші три категорії організацій позначені в частині 1 статті 2 Закону № 208-ФЗ:

• 1-я категорія - «кредитні організації»;
• 2-я категорія - «страхові організації»;
• 3-ю категорію - «інші організації, цінні папери яких допущені до організованих торгів шляхом їх включення в котирувальний список».

Четверта і п'ята категорії названі в частині 2 статті 2 Закону № 208-ФЗ:

• 4-я категорія: «у разі якщо федеральними законами передбачено складання, і (або) подання, і (або) публікація консолідованої фінансової звітності (зведеної бухгалтерської звітності, зведеної (консолідованої) звітності і балансу)»; і
• 5-я категорія: «якщо установчими документами організації, не зазначеної у частині 1 цієї статті, передбачені уявлення і (або) публікація консолідованої фінансової звітності».

1-а, 2-я і 5-я категорії організацій ідентифікуються без особливих складнощів: 1-я і 2-я - за видом діяльності, 5-я категорія - в результаті аналізу установчих документів, цей так звані «саме зобов'язалися» компанії * .

Примітка: * Має сенс переконатися у відсутності таких фраз в установчих документах компанії, оскільки в іншому випадку у компанії виникає обов'язок в силу частини 2 статті 2 Закону № 208-ФЗ зі складання консолідованої фінансової звітності відповідно до МСФЗ. Багато аудиторські компанії в зв'язку з цим доповнили програму аудиту в частині дотримання законодавства РФ пунктом «наявність в установчих документах обов'язку подання та (або) публікації консолідованої фінансової звітності».

Найбільші труднощі виникають з визначенням того, чи потрапляє організація в 3-ю і 4-ю категорії.

3-ю категорію організацій - це інші компанії (т. Е. Не кредитні і не страхові), цінні папери яких «допущені до організованих торгів шляхом їх включення в котирувальний список». Допуск цінних паперів до організованих торгів здійснюється шляхом включення в список цінних паперів (лістинг) **. Причому лістинг може здійснюватися двома способами:

1) з включенням і
2) без включення до котирувальних списків.

Таким чином, емітенти цінних паперів, включених у котирувальні списки, складають 3-ю категорію організацій, що підпадають під сферу дії Закону № 208-ФЗ.

Зверніть увагу, що відсутність цінних паперів, включених до котирувального списку, ще не означає автоматичного звільнення від складання консолідованої фінансової звітності за МСФЗ (див. Далі 4-ю категорію). Більш того, емітентів «позаспискового» цінних паперів більше, ніж емітентів цінних паперів, включених у котирувальні листи.

4-я категорія - це компанії, які підпадають під сферу дії Закону № 208-ФЗ в силу інших (ніж чим Закон № 208-ФЗ) федеральних законів. Таким чином, обов'язок по складанню консолідованої фінансової звітності за МСФЗ може випливати з інших федеральних законів у разі, коли в них передбачено «складання, і (або) подання, і (або) публікація консолідованої фінансової звітності (зведеної бухгалтерської звітності, зведеної (консолідованої) звітності та балансу) »(частина 2 статті 2 Закону № 208-ФЗ).

Зверніть увагу на те, що в даному контексті Закон № 208-ФЗ прирівняв терміни «зведена» і «консолідована» звітність.

В даний час цілий ряд федеральних законів адресує організації до положень Закону № 208-ФЗ:

• Федеральний закон від 07.02.2011 № 7-ФЗ (ред. Від 12.03.2014) «Про кліринг і клірингової діяльності», суб'єкт складання консолідованої звітності за МСФЗ - клірингова організація і особа, яка здійснює функції центрального контрагента;
• Федеральний закон від 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. Від 28.12.2013) «Про ринок цінних паперів», суб'єкт - певні категорії емітентів цінних паперів;
• Федеральний закон від 21.11.2011 № 325-ФЗ (ред. Від 21.12.2013) «Про організованих торгах», суб'єкт - організатор торгівлі;
• Федеральний закон від 01.12.2007 № 317-ФЗ (ред. Від 02.07.2013) «Про Державної корпорації з атомної енергії" Росатом "», суб'єкт - Держкорпорація «Росатом»;
• Федеральний закон від 17.07.2009 № 145-ФЗ (ред. Від 02.07.2013) «Про державну компанію" Російські автомобільні дороги "та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації» », суб'єкт - ГК« Автодор ».

З перерахованих «інших федеральних законів» Федеральний закон від 22.04.1996 № 39-ФЗ (ред. Від 28.12.2013) «Про ринок цінних паперів» (далі Закон № 39-ФЗ) породжує обов'язок формування консолідованої фінансової звітності за МСФЗ для найбільшого числа компаній.

Зупинимося докладніше на виникненні обов'язки складання консолідованої фінансової звітності за МСФЗ в силу цього закону.

Складання консолідованої фінансової звітності за МСФЗ організаціями-емітентами

Організації, які підпадають під дію Закону № 208-ФЗ в силу Закону № 39-ФЗ

Відповідно до Закону № 39-ФЗ емітент повинен складати консолідовану фінансову звітність за МСФЗ в двох випадках:

1) до моменту подачі на реєстрацію проспекту цінних паперів, в силу пункту 3 частини 2 статті 22 Закону № 39-ФЗ. У даній ситуації емітент повинен включити в проспект цінних паперів консолідовану фінансову звітність, складену відповідно до Закону № 208-ФЗ, т. Е. Відповідно до МСФЗ;

2) у разі реєстрації проспекту цінних паперів, в силу частини 4 статті 30 Закону № 39-ФЗ. При цьому обов'язок щодо розкриття консолідованої фінансової звітності у емітента виникає після початку розміщення відповідних цінних паперів.

Коло компаній-емітентів, зазначених у Законі № 208-ФЗ, і коло компаній-емітентів, для яких обов'язок по складанню консолідованої фінансової звітності виникає в силу положень Закону № 39-ФЗ, мають область перетину, але повністю не збігаються (див. Рис. 1).

Мал. 1. Емітенти, зобов'язані складати консолідовану звітність за МСФЗ - співвідношення Закону № 208-ФЗ і Закону № 39-ФЗ

Область А - компанії-емітенти, які мають цінні папери, включені в котирувальний список, але не мають зареєстрованого проспекту цінних паперів, складають консолідовану звітність за МСФЗ в силу Закону № 208-ФЗ. Наприклад, звичайні акції компанії ВАТ «Сургутнафтогаз» включені в котирувальний список «Б» ЗАТ «ФБ ММВБ», але при цьому компанія не має зареєстрованого проспекту цінних паперів в силу відсутності такої вимоги на момент реєстрації емісії. Таких компанії трохи.

Область Б - компанії-емітенти цінних паперів, включені в котирувальний список і мають зареєстровані проспекти цінних паперів, одночасно підпадають під сфери дії Закону № 208-ФЗ і Закону № 39-ФЗ. Це так звані «блакитні фішки» та інші емітенти, включені в котирувальні списки;

Область В - компанії-емітенти, у яких в силу будь-яких обставин, наприклад, відкритої підписки, коли-небудь був зареєстрований проспект цінних паперів. У число цих компаній потрапляє переважна більшість компаній-емітентів «позаспискового» цінних паперів.

Ще одним важливим аспектом, на який хотілося б звернути увагу читача, є питання про обов'язок складання консолідованої фінансової звітності за МСФЗ за відсутності у організації дочірніх компаній. Відповідь на це питання буде відрізнятися в залежності від того, в силу якого Закону (№ 208-ФЗ або № 39-ФЗ) виник обов'язок формування консолідованої фінансової звітності. Так, відповідно до Закону № 39-ФЗ, організації-емітенти, у яких немає дочірніх компаній, не повинні складати консолідовану фінансову звітність (див. Визначення консолідованої фінансової звітності в п. 3 ч. 2 ст. 22 Закону № 39-ФЗ).

Організації ж, підпадають під сферу дії Закону № 208-ФЗ, навіть при відсутності дочірніх компаній повинні складати консолідовану звітність за міжнародними стандартами (ст. 2 Закону № 208-ФЗ), проте в такому випадку, по суті, це буде не консолідована, а окрема звітність компанії по МСФО.

Організації-емітенти, для яких Законом № 208-ФЗ передбачена відстрочка до 2015 року

Як вже було зазначено, в загальному порядку, передбаченому Законом № 208-ФЗ, організації повинні складати, представляти і публікувати консолідовану фінансову звітність за МСФЗ, починаючи зі звітності за 2012 рік, за винятком випадків, прописаних в частині 2 статті 8 зазначеного Закону.

«Пільги», а саме відстрочка до 2015 року, надані двома категоріями організацій. це:

• «Організації, цінні папери яких допущені до організованих торгів шляхом їх включення в котирувальний список і які становлять консолідовану фінансову звітність за іншим, відмінним від МСФЗ, міжнародно визнаним правилами». Під «іншими, відмінними від МСФЗ, міжнародно визнаними правилами ...» маються на увазі виключно стандарти ГААП США *;
• «... організації, облігації яких допущені до організованих торгів шляхом їх включення в котирувальний список ...».

Примітка: * Таку позицію щодо «інших, відмінних від МСФЗ, міжнародно визнаних правил» висловила Міжвідомча робоча група по застосуванню МСФЗ при Міністерстві Фінансів в документі ОП-1-2012 «Узагальнення практики застосування МСФЗ на території Російської Федерації».

Зверніть увагу, відстрочка до 2015 року не поширюється на кредитні та страхові організації.

Цікаво відзначити, що звільнення організацій-емітентів облігацій в Законі № 208-ФЗ сформульовано таким чином, що призвело до деякого невідповідності в принципах розкриття інформації. Так, організації-емітенти, облігації яких включені в котирувальний список, звільнені від складання консолідованої фінансової звітності за МСФЗ до 2015 року, в той час як організації, що мають облігації поза котирувального списку, т. Е. За рівнем менш «публічні» паперу, навпаки , повинні складати консолідовану звітність за МСФЗ починаючи з 2012 року в силу Закону № 39-ФЗ, оскільки, як правило, вони мають зареєстрований проспект цінних паперів. У зв'язку з цим в 2011-2013 рр. організаторами торгів було відзначено збільшення числа заявок емітентів на включення їх облігацій до котирувального списку, що дозволило уникнути обов'язки складання консолідованої звітності за МСФЗ за 2012, 2013 і 2014 роки, в зв'язку з попаданням в «пільгову» категорію, передбачену Законом № 208-ФЗ.

Організації, для яких передбачена відстрочка до 2015 року відповідно до Закону № 208-ФЗ, в даний час складають консолідовану фінансову звітність відповідно до Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 30.12.1996 № 112.

Така позиція викладена в наказі Мінфіну Росії від 14.09.2012 № 126н «Про застосування Методичних рекомендацій щодо складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджених Наказом міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1996 № 112».

З 1 січня 2016 року зазначені Методичні рекомендації втратять силу, в зв'язку з тим, що пільга перестане діяти.

Періодичність складання консолідованої фінансової звітності

Всі організації-емітенти, незалежно від того, безпосередньо за Законом № 208-ФЗ або ж опосередковано, т. Е. В силу Закону № 39-ФЗ, виник обов'язок складання консолідованої фінансової звітності, зобов'язані складати річну консолідовану фінансову звітність (області А, Б і В на малюнку). Що ж стосується проміжної звітності по МСФО, то тут вирішальну роль відіграє те, в силу якого Федерального закону (№ 208-ФЗ або № 39-ФЗ) у компанії виникла обов'язок складання звітності по МСФО.

Так, частина 2 статті 4 Закону № 208-ФЗ передбачає складання та подання проміжної звітності по МСФО організаціями-емітентами цінних паперів тільки, «якщо таке подання передбачено її установчими документами», т. Е. По суті в добровільному порядку (область А на малюнку ).

У статтю 22 и 30 Закону № 39-ФЗ, навпаки, чітко прописана обов'язок складання та Розкриття проміжної звітності. У статті 30, например, зазначилися, что за другий квартал (перший півріччя): «проміжна Консолідована фінансова звітність емітента розкрівається течение трех днів после дати ее складання, но НЕ пізніше 60 днів после дати Закінчення іншого кварталу звітного року и включається до складу Щоквартально Звіту за третій квартал звітного року ». Таким чином, компанії, що підпадають під сферу дії Закону № 39-ФЗ, зобов'язані складати та розкривати звітність по МСФО за перше півріччя (область Б і В на малюнку вище).

На практиці часто виникає питання щодо обов'язку проведення оглядової перевірки проміжної звітності по МСФО. Аналіз регулюючих документів дозволяє зробити висновок про те, що вимога проведення оглядових перевірок проміжної звітності по МСФО в законодавстві відсутня.

Добровільне складання консолідованої звітності за МСФЗ, обов'язок щодо розкриття

Ми розглянули сферу застосування Закону № 208-ФЗ «Про консолідованої фінансової звітності» (п'ять категорій компаній), включаючи особливості складання звітності в силу «іншого Федерального» закону від 22.04.1996 № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів». Такі компанії становлять звітність по МСФО в обов'язковому порядку, і на них, як наслідок, поширюються вимоги, передбачені зазначеними Законами.

У той же час компанія може в ініціативному порядку прийняти рішення про формування фінансової звітності по МСФО, в т. Ч. І консолідованою. Наприклад, організація реального сектора економіки (т. Е. Кредитна і не страхова), яка не має цінних паперів, допущених до організованих торгів шляхом включення в котирувальний список, і не підпадає під дію Закону № 39-ФЗ, складає звітність по МСФО для приватного інвестора. В такому випадку, щоб звітність відповідала МСФЗ, їй досить керуватися документами МСФЗ, дотримуватися ж положення Закону № 208-ФЗ обов'язки в організації немає.

У таблиці 1 наведено порівняльну характеристику обов'язкового і добровільного складання звітності по МСФО.

Таблиця 1

Порівняння добровільного і обов'язкового складання, подання та публікації консолідованої фінансової звітності за МСФЗ

параметр звітності

Складання консолідованої фінансової звітності за МСФЗ

Обов'язкове - в силу Закону № 208-ФЗ

Добровільне - поза сферою дії Закону № 208-ФЗ

адресати уявлення

Видається учасникам організації, в т. Ч. Акціонерам, а також в Центральний банк Російської Федерації

частина 1 стаття 4 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

терміни подання

Річна консолідована фінансова звітність подається до проведення загальних зборів учасників організації, але не пізніше 120 днів після закінчення року, за який складена дана звітність

частина 7 стаття 4 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

підписання

Керівником організації і (або) іншими особами, уповноваженими на це установчими документами організації

частина 8 стаття 4 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

Мова вистави

Російською мовою*

частина 6 стаття 4 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

Може бути будь-яким, в т. Ч. Допустимо уявлення виключно тільки на англійській мові

Валюта подання

Валюта Російської Федерації *, **

частина 7 статті 13 Закону № 402-ФЗ

Може бути будь-який, в т .ч. допустимо уявлення тільки в доларах, євро або іншій валюті відмінній від валюти РФ

МСФЗ (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів", п.38

аудит

Річна консолідована фінансова звітність підлягає обов'язковому аудиту. Аудиторський висновок видається і публікується разом із зазначеною консолідованою фінансовою звітністю.

стаття 5 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

Нагляд за поданням і публікацією

Здійснює Центральний банк Російської Федерації.

стаття 6 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

обов'язок публікації

Річна консолідована фінансова звітність підлягає публікації

частина 1 стаття 7 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

терміни публікації

Не пізніше 30 днів після дня подання такої звітності користувачам

частина 3 стаття 7 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

процедура публікації

Вважається опублікованій, якщо вона розміщена в інформаційних системах загального користування і (або) опублікована в засобах масової інформації, доступних для зацікавлених в ній осіб, і (або) в рамках такої звітності проведені інші дії, що забезпечують її доступність для всіх зацікавлених в ній осіб незалежно від цілей отримання даної звітності за процедурою, що гарантує її знаходження і отримання.

частина 2 стаття 7 Закону № 208-ФЗ

Чи не врегульовано в МСФЗ

проміжна звітність

Проміжна консолідована фінансова звітність подається учасникам організації, в тому числі акціонерам, якщо таке подання передбачено її установчими документами, а також в Центральний банк Російської Федерації у випадках, встановлених Центральним банком Російської Федерації.

частина 2 стаття 4 Закону № 208-ФЗ

Чи не встановлена ​​обов'язковість складання та подання в МСФЗ

МСФЗ (IAS) 34 «Проміжна звітність», п.1

МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності», п. 36

Звітний період річної звітності

Звітним періодом для річної бухгалтерської (фінансової) звітності (звітним роком) є календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно, за винятком випадків створення, реорганізації та ліквідації юридичної особи *, **

частина 1-3 стаття 15 Закону № 402-ФЗ,

Може відрізнятися від календарного року (зміщений фінансовий рік - 52 тижні і ін.)

МСФЗ (IAS) 1, п. 36,37

Застосування достроково документа МСФЗ, випущеного Радою з МСФЗ, але не визнаного для застосування на території РФ

Не допускається

пункт 7 Постанови Уряду РФ від 25.02.2011 № 107 "Про затвердження Положення про визнання Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності для застосування на території Російської Федерації"

Допускається в МСФЗ, встановлюється в кожному конкретному документі МСФЗ в розділі «Дата набрання чинності»

Включення порівняльної інформації

Має бути викладена порівняльна інформація, як мінімум, за один попередній період

МСФЗ (IAS) 1, п. 38, 38А,

Має бути викладена порівняльна інформація, як мінімум, за один попередній період

МСФЗ (IAS) 1, п. 38, 38А,

Примітка:

Примітка: * Закон № 208-ФЗ не містить будь-яких обмежень на складання консолідованої фінансової звітності іншим способом (наприклад, на іноземній мові, в іншій валюті та ін.) Поряд з обов'язковим варіантом (російською мовою, у валюті РФ та ін. ).

Примітка: ** Валюта звітності та звітний період безпосередньо в Законі № 208-ФЗ не встановлені. Однак вони визначені в силу частини 12 статті 13 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», в якій мовиться: «Правове регулювання консолідованої фінансової звітності здійснюється відповідно до цього Закону, якщо інше не встановлено іншими федеральними законами» .

Незважаючи на добровільність, що складається консолідована фінансова звітність за МСФЗ може підпасти під обов'язкові вимоги розкриття інформації.

Так, якщо у організації- «добровольця» є факт лістингу цінних паперів, то будь-яка консолідована фінансова звітність для неї буде інсайдерською інформацією, що підлягає оприлюдненню згідно з Федеральний законом від 27.07.2010 № 224-ФЗ (ред. Від 23.07.2013) « про протидію неправомірному використанню інсайдерської інформації та маніпулювання ринком та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації ».

Якщо ж у організації, добровільно складової консолідовану звітність, відсутня лістинг, але при цьому відповідно до глави 5 Положення про розкриття інформації емітентами емісійних цінних паперів (наказ ФСФР від 04.10.2011 № 11-46 / пз-н) вона повинна бути і розкривати щоквартальний звіт емітента, то така добровільна консолідована звітність підлягає включенню до щоквартальний звіт емітента.

резюме

Підводячи підсумок, хочемо зазначити, що організаціям у разі складання консолідованої фінансової звітності за МСФЗ необхідно:

• чітко визначитися, чи підпадає їх організація під сферу дії Закону № 208-ФЗ, т. е. чи буде звітність «добровільної» або «обов'язкової»;
• для організацій-емітентів з'ясувати, в силу якого Закону (№ 208-ФЗ або № 39-ФЗ) виникає обов'язок формування консолідованої фінансової звітності.

Зазначені обставини впливають на складання, подання, публікацію і розкриття консолідованої фінансової звітності за МСФЗ.