Дебет-Кредит № 01-02 :: До чого приводить завдаток

  1. Приклад 1. Облік завдатку за умови виконання сторонами договірних зобов'язань
  2. Приклад 2. Облік завдатку за умови невиконання договору стороною-покупцем
  3. Приклад 3. Облік завдатку за умови розірвання договору за взаємною згодою сторін
  4. Приклад 4. Облік завдатку за умови невиконання договору стороною-продавцем
  5. Три види наслідків невиконання договору, забезпеченого завдатком

Дебет-Кредит № 01-02 (14.1.2002)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

П'ять прикладів того, як обліковувати операції за договорами, забезпеченими завдатком

Аванс і завдаток. Незважаючи на явну схожість цих видів часткових передоплат, між ними є деяка різниця. Зокрема, авансу властива лише платіжна (розрахункова) функція, завдаток же, крім цього, є способом забезпечення договірних зобов'язань. * Доказ факту видачі або отримання завдатку слугує одним з підтверджень факту укладення договору. Аванс - це сума, що сплачується в рахунок грошового зобов'язання вперед, і вона не носить забезпечувального характеру, властивого завдатку. Факт сплати авансу не підтверджує факт укладення договору.

Відповідно до ст. 195 ЦКУ, завдатком визнається грошова сума, що видається однією з договірних сторін в рахунок належних з неї за договором платежів іншій стороні на доказ укладення договору і в забезпечення його виконання.

Угода про завдаток має полягати неодмінно в письмовій формі. Сплата завдатку повинна здійснюватися тільки в грошовій формі, на відміну від авансу, який може видаватися в будь-який: грошової, цінними паперами, поступкою права вимоги і т. Д. Правові норми, що регулюють завдаток, встановлені статтями 178 і 195 ЦКУ. Сторони, які бажають застосувати норми про завдаток, повинні чітко сформулювати відповідні правила в договорі.

Чинне в Україні податкове законодавство не містить будь-якої різниці в порядку оподаткування операцій із застосуванням авансових платежів або оплати, званої завдатком. Але оскільки і завдаток, і аванс - обидва виконують платіжну функцію, то завдаток, так само як і аванс, є "першою подією" в угоді. Отже, суми цих платежів відносяться до валових доходів (отримані) або валових витрат (сплачені) і беруть участь в обчисленні оподатковуваної бази відповідно до Закону про податок на прибуток. Суми завдатку також, відповідно до Закону про ПДВ, обкладаються ПДВ, подібно авансами одержаними, і зараховуються до складу податкового кредиту в розмірі 1/6 частини сплаченої суми, подібно до авансів виданих. Зрозуміло, сказане не відноситься до пільговуваними операціями.

Що стосується бухгалтерського обліку, то ні отримання завдатку виконавцем договору в якості часткової передоплати, ні отримання (повернення) завдатку замовником внаслідок розірвання договору не визнається доходом, оскільки ці операції самі по собі не приводять до збільшення капіталу підприємства.

Якщо договір розривається з вини постачальника, який отримав завдаток, то перевищення суми, що сплачується покупцеві, над сумою завдатку (відшкодування збитків, неустойка) включається до складу доходів звітного періоду.

Планом рахунків бухгалтерського обліку не передбачено окремі рахунки для обліку отриманих і виданих задатків. Але оскільки задатки, крім функції забезпечення зобов'язань, виконують, подібно до авансів, розрахункову (платіжну) функцію, ці види попередніх оплат з повним правом також можна враховувати на рахунках 371 "Розрахунки за авансами виданими" і 681 "Розрахунки за авансами одержаними", в залежності від напрямку грошового потоку.

Розглянемо кілька прикладів.

Приклад 1. Облік завдатку за умови виконання сторонами договірних зобов'язань

Умови.

  • Сторони уклали договір купівлі-продажу 1000 одиниць товару за ціною 100 грн плюс ПДВ 20 грн.
  • В забезпечення договору сторона-покупець видає завдаток у розмірі 30000 грн.
  • Взаємні зобов'язання сторони виконали.

Бухгалтерський облік операцій за умовами прикладу 1 у продавця і покупця показано в таблиці 1.

Таблиця 1

№ п / п Зміст операції Обороти за рахунками Сума Основні господарські операції Операції розрахунків за податками Дебет Кредит Дебет Кредит Облік у продавця 1. Отримано завдаток 311 681 30000 2. Нараховано податкові зобов'язання в зв'язку з отриманням завдатку 361 643 5000 3. Відвантажено товар 361 702 120000 4. Нараховано ПДВ у складі виручки 702 641 20000 5. Коригування податкових зобов'язань, раніше нарахованих проведенням 2 (виконується червоним сторно) 1. 361 643 5000 6. Отримано остаточну оплату за відвантажений товар 311 361 90000 7. Сума завдатку зараховано в оплату 681 361 30000 Облік у покупця 1. Видано завдаток 371 311 30000 2. Нараховано податковий кредит у зв'язку з виплатою завдатку 644 631 5000 3. Оприбутковано товар, отриманий від постачальника 281 631 100000 4. Нараховано податковий кредит за фактом оприбуткування товару 641 631 20000 5. Відкориговано податковий кредит на суму раніше нарахованого проведенням 2 (виконується червоним сторно) 644 631 5000 6. Перераховано остаточну оплату за отриманий товар 631 311 90000 7. Сума завдатку зараховано в оплату 631 371 30000

1 Замість сторнировочной проводки можна зробити чорну зворотний: Д-т 643 К-т 361.

Як випливає з прикладу, бухгалтерські проводки з відображення операцій, пов'язаних з видачею та отриманням завдатку, нічим не відрізняються від проводок з відображення таких операцій, пов'язаних з видачею та отриманням авансів, якщо сторони виконують умови укладеного договору. Що ж відбувається в інших випадках?

Приклад 2. Облік завдатку за умови невиконання договору стороною-покупцем

Умови.

  • Сторони уклали договір купівлі-продажу 1000 одиниць товару за ціною 100 грн плюс ПДВ 20 грн.
  • В забезпечення договору сторона-покупець видає завдаток у розмірі 30000 грн.
  • Договір не був виконаний з вини покупця. Завдаток поверненню не підлягає.

Бухгалтерський облік операцій за умовами прикладу 2 у продавця і покупця показано в таблицях 2 і 3 відповідно.

Таблиця 2

№ п / п Зміст операції Обороти за рахунками Сума Основні господарські операції Операції розрахунків за податками Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Отримано завдаток 311 681 30000 2. Нараховано податкові зобов'язання в зв'язку з отриманням завдатку 361 643 5000 3. Сума завдатку зараховується в дохід 681 715 30000 4. Коригування податкових зобов'язань, раніше нарахованих проведенням 2 (виконується червоним сторно) 361 643 5000 5. Нараховано ПДВ (зобов'язання) у зв'язку з отриманням доходу 715 641 5000

Таблиця 3

№ п / п Зміст операції Обороти за рахунками Сума Основні господарські операції Операції розрахунків за податками Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Видано завдаток 371 311 30000 2. Нараховано податковий кредит у зв'язку з виплатою завдатку 644 631 5000 3. Сума неповернутого завдатку зараховується до складу витрат звітного періоду 948 371 30000 4. Відкориговано податковий кредит на суму раніше нарахованого проведенням 2 (виконується червоним сторно) 644 631 5000

Облік у продавця

В даному випадку сума неповерненого покупцю завдатку зараховується в дохід продавця. У бухгалтерському обліку ці суми проводяться за рахунком 715 "Отримані штрафи, пені, неустойки", в податковому - зараховуються до складу валових доходів (пп. 4.1.6 Закону про оподаткування прибутку).

При отриманні завдаток був обкладений ПДВ як отриманий аванс. Після того як покупець отримав право не повертати суму завдатку, цю суму слід розглядати як штрафну санкцію за порушення умов договору. Оскільки сума штрафу пов'язана з операціями по реалізації товару, зараховуються до складу валових доходів у податковому обліку, то ПДВ на цю операцію нараховується у загальновстановленому порядку.

Цитата зі статті 4 Закону про оподаткування прибутку:

"4.1. Валовий дохід включає:

4.1.6. Доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій, у тому числі у вигляді:

... сум штрафів та / або неустойки чи пені, одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного або третейського суду ".

Цитата зі статті 5 Закону про оподаткування прибутку:

"5.3. Не включаються до складу валових витрат витрати на:

5.3.5. Сплату штрафів та / або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного або третейського суду ".

Облік у покупця

Після того як покупцеві не повернуть суму завдатку, цю суму слід розглядати як штрафну санкцію за порушення умов договору. Планом рахунків для обліку витрат по сплаті штрафних санкцій передбачено рахунок 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки". У податковому обліку, відповідно до пп. 5.3.5 Закону про оподаткування прибутку, такі суми до складу валових витрат не зараховується. Відповідно, ПДВ до відшкодування (податковий кредит) за цими операціями не нараховується.

Відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, податковим кредитом визнаються суми, сплачені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат.

Приклад 3. Облік завдатку за умови розірвання договору за взаємною згодою сторін

Умови.

  • Сторони уклали договір купівлі-продажу 1000 одиниць товару за ціною 100 грн плюс ПДВ 20 грн.
  • В забезпечення договору сторона-покупець видає завдаток у розмірі 30000 грн.
  • Після перерахування завдатку сторони прийшли до взаємної згоди про розірвання договору. Завдаток належить повернути.

Бухгалтерський облік операцій за умовами прикладу 3 у продавця і покупця показано в таблиці 4.

Таблиця 4

№ п / п Зміст операції Обороти за рахунками Сума Основні господарські операції Операції розрахунків за податками Дебет Кредит Дебет Кредит Облік у продавця 1. Отримано завдаток 311 681 30000 2. Нараховано податкові зобов'язання в зв'язку з отриманням завдатку 361 643 5000 3. Повернено завдаток 681 311 30000 4. Коригування податкових зобов'язань, раніше нарахованих проведенням 2 (виконується червоним сторно) 361 643 5000 Облік у покупця 1. Видано завдаток 371 311 30000 2. Нараховано податковий кредит у зв'язку з виплатою завдатку 644 631 5000 3. Отримано повернення завдатку 311 371 30000 4. Відкориговано податковий кредит на суму раніше нарахованого проведенням 2 (виконується червоним сторно) 644 631 5000

Приклад 4. Облік завдатку за умови невиконання договору стороною-продавцем

Умови.

  • Сторони уклали договір купівлі-продажу 1000 одиниць товару за ціною 100 грн плюс ПДВ 20 грн.
  • В забезпечення договору сторона-покупець видає завдаток у розмірі 30000 грн.
  • Договір не був виконаний з вини продавця. Завдаток належить повернути в подвійному розмірі.

Бухгалтерський облік операцій за умовами прикладу 4 у продавця і покупця показано в таблицях 5 і 6 відповідно.

Таблиця 5

№ п / п Зміст операції Обороти за рахунками Сума Основні господарські операції Операції розрахунків за податками Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Отримано завдаток 311 681 30000 2. Нараховано податкові зобов'язання в зв'язку з отриманням завдатку 361 643 5000 3. Сума завдатку нараховується до повернення 681 377 30000 4. Нараховано штрафна частина суми, що перераховується покупцеві, 948 377 30000 5. Коригування податкових зобов'язань, раніше нарахованих проведенням 2 (виконується червоним сторно) 361 643 5000 6. Сума, рівна подвійному розміру завдатку, перераховано "Покупцеві" 377 311 60000

Облік у покупця

Таблиця 6

№ п / п Зміст операції Обороти за рахунками Сума Основні господарських-ні операції Операції розрахунків за податками Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Видано завдаток 371 311 30000 2. Нараховано податковий кредит у зв'язку з виплатою завдатку 644 631 5000 3. Сума неповернутого у зв'язку з розірванням договору з вини продавця завдатку нараховується до повернення (отримання) 377 371 30000 4. Відкориговано податковий кредит на суму раніше нарахованого проведенням 2 (виконується червоним сторно) 644 631 5000 5. Сума штрафу за порушення умов договору нараховується до отримання до ак дохід 377 715 30000 6. Нараховано ПДВ (проведення одночасне з проведенням 5) 715 641 5000 7. Отримано кошти в сумі подвійного розміру перерахованого завдатку 311 377 60000

Облік у продавця

Після того як з вини продавця договір не був виконаний, у продавця виник обов'язок повернути отриманий завдаток у подвійному розмірі. Отже, половина цієї суми є поверненням отриманого завдатку, а друга половина - штрафом за порушення умов договору. Як вже було сказано, Планом рахунків для обліку витрат по сплаті штрафних санкцій передбачено рахунок 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки". У податковому обліку ця сума до складу валових витрат не зараховується. Раніше нараховані (у зв'язку з отриманням завдатку) податкові зобов'язання при поверненні цієї суми коригуються, податкова накладна анулюється. Податковий кредит в такому разі не визнається. Що стосується отриманої покупцем суми штрафу, то зобов'язання перед бюджетом зі сплати ПДВ, що нараховується в зв'язку з отриманням таких доходів, виникають.

Приклад 5. Облік задатків і авансів, що виплачуються за умовами одного контракту

Умови.

  • За укладеним договором підприємство-продавець поставляє підприємству-покупцеві 1000 одиниць товарів за ціною 100 грн плюс ПДВ 20 грн.
  • В забезпечення договору підприємство-покупець видає завдаток у розмірі 30000 грн. Цим же договором передбачено попередню оплату в розмірі всієї залишилася після внесення на момент укладення договору завдатку, яку підприємство-покупець зобов'язався перерахувати через деякий час після укладення договору.
  • Умови договору сторонами виконані.

Бухгалтерський облік операцій за умовами прикладу 5 у продавця і покупця показано в таблиці 7.

Таблиця 7

№ п / п Зміст операції Обороти за рахунками Сума Основні господарських-ні операції Операції розрахунків за податками Дебет Кредит Дебет Кредит Облік у продавця 1. Отримано завдаток 311 681 30000 2. Нараховано податкові зобов'язання в зв'язку з отриманням завдатку 361 643 5000 3. Отримано аванс (передоплата) 311 681 90000 4. Нараховано податкові зобов'язання в зв'язку з отриманням авансу 361 643 15000 5. Відвантажено товар 361 702 120000 6. Нараховано ПДВ у складі виручки 702 641 20000 7. Коригування податкових зобов'язань, раніше нарахованих проведеннями 2 і 4 (виконується червоним сто но) 361 643 20000 8. Сума завдатку та авансу зараховано в оплату 681 361 120000 Облік у покупця 1. Видано завдаток 371 311 30000 2. Нараховано податковий кредит у зв'язку з виплатою завдатку 644 631 5000 3. Видано аванс (передоплата) 371 311 90000 4. Нараховано податковий кредит у зв'язку з виплатою авансу 644 631 15000 5. Оприбутковано товар, отриманий від постачальника 281 631 100000 6. Податковий кредит за фактом оприбуткування товарів визнано в розрахунках 641 644 20000 7. Суми завдатку і авансу зараховано в оплату 631 371 120000 Примітки:

* Про інші способи забезпечення зобов'язань - неустойку, поручительство і заставу - читайте далі.

Три види наслідків невиконання договору, забезпеченого завдатком

Зобов'язання за укладеним договором припиняються до початку його виконання за взаємною згодою сторін або внаслідок неможливості виконання. В цьому випадку завдаток повинен бути повернений.

За невиконання договору відповідальність несе сторона, яка видала завдаток. В цьому випадку завдаток іншою стороною; не повертається.

За невиконання договору відповідальність несе сторона, яка одержала завдаток. В цьому випадку винна сторона (яка одержала завдаток) зобов'язана сплатити іншій стороні подвійну суму завдатку. Крім того, сторона, відповідальна за невиконання договору, зобов'язана відшкодувати другій стороні збитки із заліком суми завдатку, якщо інше не встановлено договором (ст. 195 ЦКУ).

Що стосується авансу, то умови його повернення (неповернення) і застосування штрафних санкцій можуть обумовлюватися лише договором між сторонами.

Римма ГРАЧОВА, консультант з економічних питань

Правила примусу   Суть справи :: Бухгалтерський облік   (Закінчення Правила примусу
Суть справи :: Бухгалтерський облік
(Закінчення. Початок див. "ДК" №51, 52/2001) З 1 січня примусове списання активів платників податків податковою службою відбувається по-новому: за Законом №2181. Тому ми поставили перед собою мету розповісти, що відбувається на ...

Питання обліку запасів   № 20 (18 Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі   № 20 (18 Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...

Що ж відбувається в інших випадках?