Іноді при нестачі у будівельній компанії грошових коштів дивіденди виплачуються майном. Облік та оподаткування таких операцій складніше. Приймаючи рішення, потрібно представляти його можливі наслідки. Які саме, розповімо в статті.

Правова основа

Обмежень щодо виплати дивідендів іншими (негрошовими) способами, в тому числі іншим майном, в законодавстві немає.
Для акціонерних товариств така можливість прямо передбачена в пункті 1 статті 42 Федерального закону від 26 грудня 1995 № 208-ФЗ. Єдина умова - вона повинна бути визначена в статуті.
Для товариств з обмеженою відповідальністю чіткої вказівки немає, але немає і заборони. До того ж згадка про інший порядок розподілу прибутку міститься в пункті 2 статті 28 Федерального закону від 8 лютого 1998 № 14-ФЗ.
Мінекономрозвитку Росії вважає, що цього достатньо для визнання можливості виплати прибутку майном (лист від 27 листопада 2009 р № Д06-3405).
Однак повторимо, застосування «натуральних» способів розрахунків з засновниками (учасниками) з розподілу чистого прибутку має бути відображено в статутах і тих, і інших товариств. Причому конкретно. Так, наприклад, якщо в статуті записано, що дивіденди можуть бути виплачені товарами або послугами, виробленими або набутими суспільством, але при цьому суспільство виплатило дивіденди власними основними засобами - це рішення судом може бути визнано незаконним. Підтвердженням цьому є постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 16 березня 2006 № Ф04-1671 / 2006 (20733-А67-11).

Оцінка майна

Що стосується оцінки майна, що передається, то в тому ж листі № Д06-3405 зазначено наступне.
Чиновники не заперечують проти передачі майна учасникам товариства з обмеженою відповідальністю в якості розподілу чистого прибутку за оцінкою нижче балансової вартості такого майна (визначеною за погодженням сторін). Федеральний закон від 29 липня 1998 № 135-ФЗ «Про оціночної діяльності в Російській Федерації» цього не забороняє. Обов'язкова оцінка - за встановленими в Законі № 135-ФЗ правилами - проводиться лише для певних випадків (якщо до складу учасників товариства входить Російська Федерація, її суб'єкт або муніципальне утворення). Для всіх інших ситуацій досить домовленості про ціну, узгодженої сторонами.
У той же час в листі вказано на те, що передача майна у вигляді дивідендів засновникам з точки зору статті 153 Цивільного кодексу РФ - це угода. Згідно зі статтею 40 Податкового кодексу РФ, для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт або послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.
Передача майна за ціною нижче ринкової або нижчою від залишкової балансової вартості напевно викличе конфлікт з податковими органами. На думку Мінекономрозвитку Росії, щоб виключити виникнення претензій, вартісну оцінку майна, що передається слід проводити з урахуванням положень податкового законодавства.
Як же все-таки оцінювати майно? Є два варіанта.
I варіант - вважати, що вартість майна дорівнює величині дивідендів. На користь такої точки зору можна навести лист Мінфіну Росії від 26 березня 2010 року № 03-03-06 / 1/198 (хоча мова там йде про цінні папери).
II варіант - враховувати майно за ринковою вартістю.
Зрозуміло, що перевіряючі не заперечуватимуть проти застосування I варіанту тільки в одному випадку - якщо величина дивідендів виявиться вищою за ринкову вартість. В іншому випадку інспекція наполягатиме на обчисленні ринкової вартості майна.
Деякі фахівці вважають, що у податківців тут немає права застосовувати положення статті 40 Податкового кодексу РФ (вони призначені для угод між взаємозалежними особами).
У статті 20 Податкового кодексу РФ наведено перелік взаємозалежних осіб. У тому числі в ньому зазначено, що взаємозалежними визнаються організації, якщо одна організація безпосередньо або опосередковано бере участь в іншій і сумарна частка такої участі становить понад 20 відсотків. Про фізичних осіб в даному контексті не сказано взагалі нічого. Однак суд може визнати особи взаємозалежними і з інших підстав. На думку автора, малоймовірно, що арбітри вважатимуть суспільство і його засновників, які вирішують всі питання, пов'язані з дивідендами, незалежними. Так що в даному випадку звернення до суду виявиться швидше за все не на користь платників податків.

оформлення

Якщо дивіденди виплачені нерухомим майном, перехід права власності підлягає державній реєстрації. А на підставі якого документа проводиться реєстрація права власності учасника товариства (одержувача дивідендів) на об'єкт нерухомості в даному випадку? Зазначена реєстрація повинна проводитися на підставі рішення зборів засновників про виплату дивідендів майном.

Зразок протоколу загальних зборів учасників товариства з обмеженою відповідальністю розміщений ТУТ .

оподаткування

При виплаті дивідендів майном виникає ряд негативних моментів (яких не утворюється при виплаті дивідендів грошима).
Зокрема, фінансисти і податківці розцінюють таку операцію як реалізацію з усіма наслідками, що випливають звідси наслідками.

Податок на прибуток

На підставі статті 39 Податкового кодексу РФ передача об'єктів нерухомості (або іншого майна) в рахунок виплати дивідендів є реалізацією. Доводи такі.
При виплаті дивідендів організацією у вигляді майна право власності на це майно, яке раніше належало організації, переходить до її учасників. Отже, дана передача майна визнається реалізацією. А значить, доходи від реалізації, на думку чиновників, будуть включатися до складу доходів, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації (джерела виплати).
При цьому, з огляду на положення статті 40 Податкового кодексу РФ, доходи від реалізації повинні враховуватися за ринковою ціною майна, яка визначається відповідно до пунктів 4-11 зазначеної статті.
Такі роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 17 грудня 2009 р № 03-11-09 / 405 (правда, для компаній, які застосовують спрощену систему оподаткування, але суті це не міняє).
Отже, для цілей обчислення податку на прибуток виручка від реалізації об'єкта основних засобів (без урахування ПДВ) визнається в складі доходів від реалізації на підставі пунктів 1 статей 248, 249 Податкового кодексу РФ. Отриманий дохід зменшується на залишкову вартість майна, що амортизується (подп. 1 п. 1 ст. 268 Податкового кодексу РФ). Суми нарахованих організацією дивідендів не враховуються в складі витрат при обчисленні податкової бази по податку на прибуток. Це визначено в пункті 1 статті 270 Податкового кодексу РФ.

Податок на додану вартість

Згідно з пунктом 1 статті 146 Податкового кодексу РФ, об'єктом оподаткування ПДВ визнається реалізація товарів, робіт, послуг на території РФ. Виходить, що в ситуації, що розглядається є підстави і для нарахування ПДВ.
Податківці саме так і вважають (лист УФНС Росії по м Москві від 5 лютого 2008 року № 19-11 / 010126).

Інша точка зору

Тим часом арбітри мають іншу думку. Так, в постановах ФАС Уральського округу від 30 серпня 2005 № Ф09-3713 / 05-С2 і від 3 жовтня 2006 № Ф09-8779 / 06-С2 судді вирішили, що передача майна засновнику у вигляді дивідендів не є реалізацією товару . Оскільки вона є формою виплати дивідендів, виробленої за рахунок прибутку зацікавленої особи, що залишилася після сплати податків. Однак така виплата є доходом засновника. Ухвалою ВАС РФ від 26 січня 2007 р № 493/07 інспекції було відмовлено в передачі останнього справи до Президії ВАС РФ для його перегляду.
Як бачимо, однозначної думки немає. Тому рішення повинна прийняти сама організація. На думку автора, доцільно керуватися позицією податкової служби, так як, з огляду на нечисленну позитивну судову практику, ймовірність податкових ризиків досить висока.

утримання податку

Крім проблем з визнанням (або невизнанням) факту реалізації нікуди не зникає і необхідність утримання податків з одержувачів дивідендів.

... з організацій

Згідно з пунктом 2 статті 275 Податкового кодексу РФ, російська організація, яка виплачує дивіденди, визнається податковим агентом. > | Податковий агент - це особа, на яку покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню податків в бюджетну систему РФ (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 Податкового кодексу РФ). |
Вона зобов'язана утримати 9 відсотків податку з дивідендів, що виплачуються російської організації, і 15 відсотків - з дивідендів, що виплачуються іноземній фірмі. Такі ставки встановлені в підпунктах 2, 3 пункту 3 статті 284 Податкового кодексу РФ.
Перерахувати утриманий податок до бюджету потрібно протягом 10 днів з дня виплати доходу.
Зрозуміло, якщо дивіденди виплачені майном, то, як правило, такої можливості немає. У цьому випадку податковий агент повинен письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків (пп. 2 п. 3 ст. 24 Податкового кодексу РФ). Це потрібно зробити протягом місяця з дня, коли податковому агенту стало відомо про неможливість утримання податку. Повідомлення складається у довільній формі.

... з фізичних осіб

Пунктом 4 статті 224 Податкового кодексу РФ для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ, щодо доходів у вигляді дивідендів встановлена ​​податкова ставка в розмірі 9 відсотків.
Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати за рахунок будь-яких грошових коштів (п. 4 ст. 224 Податкового кодексу РФ).
Як і у випадку з юридичною особою, якщо немає грошових виплат, а дивіденди виплачені майном, утримати податок не представляється можливим.
Тому обчислену суму ПДФО товариство зобов'язане не пізніше місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити засновнику і податківцям за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та його суму.
Повідомлення також представляється в довільній формі.
Відзначимо, дана позиція підтверджена в постанові Пленуму Верховного суду РФ від 11 червня 1999 № 41 (п. 10). Де роз'яснено, що в тому випадку, коли дохід, що підлягає обкладенню податком у податкового агента, отриманий в натуральній формі і грошових виплат в даному податковому періоді платнику податків не проводилося, у податкового агента відсутній обов'язок утримання податку з платника.

Бухгалтерський облік

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку нарахування дивідендів відображається за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредиту рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів»).
А ось доходи і витрати, пов'язані з передачею майна, враховуються як інші і відображаються з використанням рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Це випливає з пункту 7 ПБО 9/99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 № 32н).
Приклад. У будівельній організації ТОВ «Сигма» три засновника - одна юрособа (ТОВ «Стройтех») і дві фізособи (Алексєєв і Борисов). Засновнику (організації) належить 80 відсотків статутного капіталу товариства. Двом засновникам - фізичним особам - по 10 відсотків кожному.
На загальних зборах за підсумками 2009 року 31 березня 2010 було прийнято рішення провести виплату дивідендів (на загальну суму 10 000 000 руб.) Майном: основним засобом (офісним приміщенням) і товарами (квартирами). У статуті передбачена можливість виплати дивідендів майном (в тому числі основні засоби та товарами).
Була проведена незалежна оцінка майна. Ринкова вартість офісу склала 8 000 000 руб. Вартість квартир - по 1 000 000 руб. кожна. Залишкова балансова вартість: офісу - 6 239 090 руб., Собівартість квартир - 1 000 000 руб.
Що стосується офісу, порядок оподаткування наступний.
На думку автора, слід вважати, що вартість майна дорівнює величині дивідендів, причому вона вже включає в себе ПДВ. Тоді сума нарахованого до сплати податку буде рівна 1 220 338,98 руб. (8 000 000 руб. / 118% х 18%).
Сума податку на прибуток - 108 114,2 руб. ((8 000 000 руб. Посилання - 1 220 338,98 руб. - 6 239 090 руб.) Х 20%). З засновника - організації необхідно було б утримати податок на прибуток в розмірі 720 000 руб. (8 000 000 руб. Х 9%).
За переданими квартирах податки обчислюються так.
Від ПДВ реалізація житла звільнена (подп. 22 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ). Податок на прибуток в даному випадку сплачувати не доведеться: (1 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) Х 20% х 2 = 0 руб.
З засновників - фізичних осіб необхідно було б утримати ПДФО в розмірі 180 000 руб. (1 000 000 руб. Х 9% х 2), тобто по 90 000 руб. з кожного.
Про неможливість утримання податків з одержувачів дивідендів було повідомлено в податкову інспекцію.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Сигма» операції з розрахунків з засновниками та вибуття переданого в якості дивідендів майна були відображені такими записами: ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» (аналітичний рахунок ТОВ «Стройтех»)
- 8 000 000 руб. - нараховані дивіденди; ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» (аналітичний рахунок «Алексєєв»)
- 1 000 000 руб. - нараховані дивіденди; ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» (аналітичний рахунок «Борисов»)
- 1 000 000 руб. - нараховані дивіденди; ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» (аналітичний рахунок «ТОВ« Стройтех »)
КРЕДИТ 91
- 8 000 000 руб. - переданий офіс в рахунок дивідендів; ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» (аналітичний рахунок «Алексєєв»)
КРЕДИТ 91
- 1 000 000 руб. - передана квартира в рахунок дивідендів; ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» (аналітичний рахунок «Борисов»)
КРЕДИТ 91
- 1 000 000 руб. - передана квартира в рахунок дивідендів; ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
Посилання - 1 220 338,98 руб. - нарахований ПДВ з вартості офісу; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
- 6 239 090 руб. - списана залишкова вартість офісу; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 43
- 2 000 000 руб. (1 000 000 руб.х 2) - списана вартість квартир.

Обмежень щодо виплати дивідендів майном в законодавстві немає
Майно оцінюється за ринковою вартістю
Виплату дивідендів майном фінансисти вважають реалізацією