Дебет-Кредит № 51 (18.12.2006)
Суть справи :: Податковий облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

правові аспекти

На практиці часто доводиться мати справу з угодами, за якими одна сторона передає в оренду іншій стороні автомобіль разом з водієм. Наскільки це законно і до яких наслідків може призвести, розглянемо далі.

Відповідно до ст. 283 ГК, за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності. У користування за договором оренди передається індивідуально визначене майно виробничо-технічного призначення (або цілісний майновий комплекс), що не що втрачають в процесі використання своєї споживчої якості (неспоживна річ).

Загальні принципи майнового найму визначені в §1 глави 58 ЦК.

Зверніть увагу на роз'яснення Мінюста1: «... Предметом договору про надання послуг та договору найму є різні об'єкти цивільних прав. Так, предметом договору найму є неспоживна річ (стаття 760 Кодексу), а предметом договору про надання послуг є послуга, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності (стаття 901 Кодексу). З огляду на наведене, вважаємо, що договір найму (оренди) не може бути віднесений до договору про надання послуг ».

Що стосується майнового найму (оренди) транспортного засобу, до яких, безперечно, належить і вантажний автомобіль, то для таких видів зобов'язань в главі 58 ГК передбачено окремий параграф - п'ятий.

Відповідно до ч. 3 ст. 283 ГК, об'єктом оренди можуть бути:

1) державні і комунальні підприємства або їх структурні підрозділи як цілісні майнові комплекси, т. Е. Господарські об'єкти із завершеним циклом виробництва продукції (робіт, послуг), окремим земельною ділянкою, на якій знаходиться об'єкт, і автономними інженерними комунікаціями і системою енергопостачання;

2) нерухоме майно (будівлі, споруди, приміщення);

3) інше окреме індивідуально визначене майно виробничо-технічного призначення, що належить суб'єктам господарювання.

Згідно ст. 798 ЦК, предметом договору найму транспортного засобу можуть бути повітряні, морські, річкові судна, а також наземні самохідні транспортні засоби тощо. П.

Вимоги до договору найму транспортного засобу визначено в ст. 799 ЦК, а саме:

1) договір найму транспортного засобу укладається у письмовій формі;

2) договір найму транспортного засобу за участю фізичної особи підлягає нотаріальному посвідченню.

У ч. 2 ст. 798 ЦК визначено: договором найму транспортного засобу може бути встановлено, що він передається у найм з обслуговуючим його екіпажем. Особливості найму транспортного засобу з обслуговуючим його екіпажем встановлені ст. 805 ГК.

На думку автора, термін «екіпаж» стосується повітряних, морських, річкових суден та жодним чином не наземних самохідних транспортних засобів.

Значить, передати в найм вантажний автомобіль разом з водіями за договором найму транспортного засобу не можна, оскільки надання персоналу є окремою послугою.

Згідно ст. 798 ЦК, сторони можуть домовитися про надання наймодавцем наймачеві комплексу послуг для забезпечення нормального використання транспортного засобу.

Тобто якщо сторони бажають отримати (передати) в оренду транспортний засіб і щоб його обслуговував персонал наймодавця, вони повинні укласти два окремі договори:

1) договір найму транспортного засобу;

2) договір оренди персоналу.

Надання послуг з оренди персоналу не підлягає ліцензуванню або патентуванню. Для надання таких послуг досить, щоб в статуті наймодавця був зазначений такий вид діяльності або була фраза на зразок: «інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством України», або «Перелік видів діяльності Підприємства не обмежується видами діяльності, визначеними цим Статутом, і будь-яка здійснювана Підприємством діяльність, яка в прямій і вичерпної формі не заборонена законодавством України, буде вважатися законною і передбаченої цим Статутом та осуществляетс я відповідно до нього. Підприємство може змінювати і доповнювати визначений перелік напрямів діяльності, виходячи зі стану ринку і власних фінансових ресурсів відповідно до рішення Власника ». Предметом такого договору може бути надання Стороною 1 Стороні 2 послуги за винагороду, при цьому змістом послуги є забезпечення кваліфікованим персоналом певних виробничих потреб Сторони 2.

Податок на прибуток

Згідно з пп. 1.18.1 Закону про прибуток, оперативний лізинг (оренда) - це господарська операція фізичної або юридичної особи, яка передбачає відповідно до договору оперативного лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно із статтею 8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачаються фінансовим лізингом (орендою).

Таким чином, на думку автора, під оперативний лізинг підпадають операції тільки з власними основними фондами орендодавця. Це істотно для оподаткування.

Обкладаються операції лізингу (оренди) в порядку, визначеному в пп. 7.9.6 Закону про прибуток, а саме: передача майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар - суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. Тобто «перша подія» в деяких випадках може не спрацьовувати.

В пп. 7.9.6 Закону про прибуток встановлено зовсім інші правила визначення дати визнання валових доходів, ніж зазначені в пп. 11.2.1 Закону про прибуток. По суті, підпунктом 7.9.6 Закону про прибуток щодо лізингових операцій введено третю подію, адже цей підпункт оперує самостійними термінами «нарахований лізинговий платіж», який і визначає дати визнання валових витрат і валових доходів.

Оскільки дата нарахування лізингового платежу регламентована умовами договору найму, то, на думку автора, під термінами або процесом «нарахування лізингового платежу» слід мати на увазі нарахування згідно з умовами договору найму орендної плати за користування майном орендодавця в період, коли відповідно до умов найму в орендаря виникло цивільно-правове зобов'язання перед орендодавцем сплатити орендну плату1.

Що стосується визначення дати валових витрат орендаря-резидента, то відповідно до пп. 11.2.3 Закону про прибуток датою збільшення його валових витрат при здійсненні ним операцій з особами, зазначеними в цьому пункте2, які передбачають придбання орендарем робіт (послуг), датою збільшення валових витрат є дата їх фактичного отримання від таких осіб (дата підписання відповідного акта) , незалежно від наявності їх оплати (у т. ч. часткової або авансової). В цьому випадку до таких операцій застосовуються звичайні цени3.

Якщо орендодавець є платником податку на прибуток за повною ставке4, то валові витрати в орендаря виникають за правилами пп. 7.9.6 Закону про прибуток, і обмеження пп. 11.2.3 Закону про прибуток в цьому випадку не застосовуються.

У разі коли транспортний засіб передається в суборенду (піднайм) або коли право на користування цим засобом внесено до статутного фонду орендодавця його учасником, - спрацьовує правило першої події і приписи пп. 7.9.6 Закону про прибуток не застосовуються.

Що стосується надання послуг з оренди персоналу, то валові доходи та валові витрати у сторін виникають за першою подією, крім випадку, передбаченого пп. 11.2.3 Закону про прибуток.

Податок на додану вартість

Об'єктом оподаткування ПДВ, відповідно до пп. 3.1.1 Закону про ПДВ, є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.

Для цілей Закону про ПДВ поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу) 1.

Згідно п. 4.1 Закону про ПДВ, база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижчої за звичайні цен.2 До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів , вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

Право орендаря (постачальника послуг з оренди персоналу) на податковий кредит по ПДВ і податкові зобов'язання з ПДВ у орендодавця (замовника послуг з оренди персоналу) виникають на загальних підставах (за правилом першої події), визначених у ст. 7 Закону про ПДВ.

При цьому слід звернути увагу на місце поставки послуг.

Надання в оренду вантажівки і послуг з оренди персоналу підпадає під дію пп. «Д» п. 6.5 Закону про ПДВ (надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи; надання в оренду рухомого майна).

Спробуємо дати тлумачення цієї норми (див. Таблицю 1). Для розуміння її суті, як не дивно, необхідно не враховувати її частина, а саме: «... надають послуги з:.».

Податок з доходів

Відповідно до п. 1.3 Закону про доходи, дохід з джерелом його походження з України - будь-який дохід, отриманий платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України, в т. Ч., Але не виключно, у вигляді:

«Е) доходів від надання в оренду (лізинг): ... рухомого майна, якщо орендодавець є резидентом України, або якщо користування таким майном здійснюється на території України, незалежно від того, чи є орендодавець резидентом чи нерезидентом;

з) доходів від здійснення підприємницької діяльності, а також незалежної професійної діяльності на території України ».

З огляду на аналізовану в цій статті ситуацію, надання послуг з оренди персоналу можливо тільки в рамках здійснення фізичними особами підприємницької діяльності. Що стосується передачі вантажного автомобіля в оренду, то орендодавцем може бути як фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, так і просто фізична особа.

Згідно з пп. 4.3.25 Закону про доходи, до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається і не підлягає відображенню в його річній податковій декларації дохід (прибуток), одержаний самозайнятою особою від здійснення нею підприємницької або незалежної професійної діяльності, якщо така особа обрала спеціальну ( спрощену) систему оподаткування такого доходу (прибутку) відповідно до закону.

Особливості оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності або фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, визначені в п. 9.12 Закону про доходи.

Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту. Спеціальним законодавством для спрощеної системи оподаткування є Указ Президента України від 03.07.98 р №727 / 98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва». Для звичайної (загальної) системи оподаткування зберігає силу розділ IV Декрету КМУ від 26.12.92 р №13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (крім фіксованого податку).

Якщо фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності або фізична особа, яка сплачує ринковий збір, отримує інші доходи, ніж визначені в пп. 9.12.1 Закону про доходи, то такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Законом для платників податків, які не є такими суб'єктами підприємницької діяльності.

Приклад Між підприємствами «А» і «Б» укладено договір оперативної оренди вантажного автомобіля. Сума щомісячної орендної плати становить 6000 грн, у т. Ч. ПДВ - 1000 грн. Крім того, між цими підприємствами укладено договір про надання послуг з аутстаффінгу. Вартість послуг з оренди персоналу - 3000 грн в місяць, в т. Ч. ПДВ - 500 грн.

Відображення операцій за умовами прикладу наведено в таблиці 2..

Таблиця 1

Місце поставки послуг

Місце реєстрації покупця або його постійного представництва Закон про ПДВ не містить визначення терміна «покупець». Покупцем може бути як резидент, так і нерезидент, як фізичне, так і юридична особа. Визначення терміна «постійне представництво» наведено в п. 1.17 Закону про прибуток.

Значить, якщо послуга надається нерезиденту, яке не здійснює свою господарську діяльність в Україні через постійне представництво, - місцем поставки послуг не є територія України (немає об'єкта обкладення ПДВ). Якщо послуга надається резиденту України, в т. Ч. Фізичній особі, і нерезиденту, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, - місцем поставки послуг є територія України.

При відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України Ця частина норми п. «Д» п. 6.5 Закону про ПДВ стосується виключно фізичних осіб - нерезидентів. Місцем поставки послуг не є територія України (немає об'єкта обкладення ПДВ).

Таблиця 2

Відображення в обліку орендаря і орендодавця оренди вантажного автомобіля та його водія

№ п / пЗміст операціїСума, грнБухгалтерський облікПодатковий облікД-тК-тАРВРВДДля орендодавця (підприємство «А»)

1. Відображено суму доходу від здачі майна в оренду 6000 377 713 (703) - - 5000 2 . Відображено податкові зобов'язання з ПДВ 1000 713 (703) 641 - - - 3. Нараховано амортизацію автомобіля, переданого в оперативну оренду 100 * 949 (23, 91) 13 100 * - - 4. Отримано орендну плату від орендаря 6000 311 377 - - - 5. Відображено суму доходу від послуг з оренди персоналу 2500 377 703 - - 2500 6. Відображено податкові зобов'язання з ПДВ 500 703 641 - - - 7. Отримано плату за надання послуг з ар Енде персоналу 3000 311 377 - - - Для орендаря (підприємство «Б») 1. Отримано об'єкт основних фондів в оперативну оренду 40000 * 01 - - - - 2. Нараховано суму орендної плата 5000 23 (91, 94) 685 - 5000 - 3 . Відображено право на податковий кредит з ПДВ 1000 641 685 - - - 4. Перераховано орендну плату орендодавцю 6000 685 311 - - - 5. Нараховано плату за послуги з оренди персоналу 2500 23 (91, 94) 685 - 2500 - 6. Відображено право на податковий кредит по ПДВ 500 641 685 - - - 7. Перераховано плата за послуги з оренди персоналу 3000 685 311 - - - * Сума умовна.

1 Лист Мін'юсту України від 23.02.2004 р №8-11-19.

1 В. Вареня. Нерухомість в оперативний лізинг від нерезидента, «Дебет-Кредит» №32 / 2006.

2 З нерезидентами і особами, які не є платниками податку на прибуток, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж 25%, ставками.

3 Пп. 7.4.3 Закону про прибуток.

4 За ставками 25 і 3 відсотки.

1 Пп. 1.4 Закону про ПДВ.

2 З урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається в ціну товарів (послуг).

В'ячеслав Вареня, аудитор

Фізична особа та звітний період з ПДВ
Суть справи :: Податковий облік
Який звітний період повинен застосовувати СПД на спрощеній системі оподаткування, якщо обсяг оподатковуваних операцій перевищив 300 тис. Грн? Відповіді бувають різні. Деякі фахівці, спираючись на Указ про спрощену систему, стверджують, що це повинен .....

ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...

Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...