Дебет-Кредит № 12 :: Як правильно розрахувати лікарняні

Дебет-Кредит № 12 (22.3.2010)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Хворіти не бажає. А якщо вже таке сталося, витрат не уникнути. І якщо працівнику цікаво, на яку суму грошового забезпечення можна розраховувати, то бухгалтеру, відповідно, не зайве буде згадати, як розраховуються лікарняні. Тим більше що Постановою №1332 недавно внесені невеликі зміни в порядок розрахунку середньої зарплати.

Як надається допомога по тимчасовій непрацездатності

Підставою для нарахування лікарняних є виданий в установленому порядку листок непрацездатності. Порядок і умови видачі, продовження та обліку листків непрацездатності, здійснення контролю за правильністю їх видачі визначено Інструкцією №455.

Для нарахування лікарняних має значення:

1) термін хвороби, зазначений у листку непрацездатності, а також її причини;

2) заробіток за 6 місяців перед настанням хвороби;

3) графік роботи підприємства;

4) страховий стаж працівника.

Перші п'ять днів хвороби незалежно від її причини оплачуються за рахунок коштів роботодавця, а всі наступні дні хвороби - за рахунок коштів ФСС з ТВП. Лікарняні по догляду за хворими членами сім'ї, на час карантину повністю оплачуються ФСС з ТВП. Умови та тривалість надання допомоги наведемо в таблиці (див. Таблицю 1).

Таблиця 1

Умови та тривалість надання допомоги з тимчасової втрати працездатності

Вид страхового випадку (ст. 35 Закону №2240)Умови надання допомогиТривалість виплати

Тимчасова непрацездатність внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві Перші п'ять днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, оплачуються власником або уповноваженим ним органом за рахунок коштів підприємства (ч. 2 ст. 2 Закону №2213) за весь період до відновлення працездатності або до встановлення медико-соціа ьной експертною комісією (МСЕК) інвалідності незалежно від звільнення застрахованої особи в період втрати працездатності (ч. 1 ст. 2 Закону №2213) Необхідність догляду за хворою дитиною З першого дня непрацездатності за рахунок коштів ФСС з ТВП На весь період догляду, але не більше 14 днів; якщо дитина перебуває в стаціонарі, то за весь період перебування в стаціонарі з хворою дитиною Необхідність догляду за хворим членом сім'ї Не більше ніж на 3 календарні дні, у виняткових випадках до 7 календарних днів Догляд за дитиною віком до трьох років або дитиною-інвалідом в віці до 18 років у разі хвороби матері або іншої особи, яка доглядає за цією дитиною Карантин, накладений органами санітарно-епідеміологічної служби Допомога надається за весь час відсутності на роботі через карантину Тимчасовий перев од застрахованої особи відповідно до медичного висновку на легшу, нижче оплачувану роботу Допомога надається терміном до 2 місяців Протезування з поміщенням у стаціонар протезно-ортопедичного підприємства Допомога надається за час перебування в стаціонарі і за час перебування в дорозі Санаторно-курортне лікування Виплачується, якщо тривалість щорічної відпустки (основного і додаткового) менше, ніж час перебування в санаторії з урахуванням часу проїзду

Розрахунковий період, за яким визначається середня зарплата

Звичайним розрахунковим періодом для застрахованих осіб (включаючи які працюють неповний робочий день або неповний робочий тиждень) є шість місяців, що передують місяцю, в якому настала тимчасова непрацездатність. Детальніше див. Таблицю 2.

Таблиця 2

Розрахунковий період, за яким розраховується середня зарплата

Період роботи перед місяцем настання страхового випадкуРозрахунковий період згідно п. 3 Порядку 1 266

Чи не менше повних 6 календарних * місяців Включає 6 календарних місяців перед настанням хвороби ** Менш 6 календарних місяців Включає повністю відпрацьовані місяці перед настанням хвороби Менше повного календарного місяця За фактично відпрацьований час * Мається на увазі, що календарний місяць триває з першого до першого числа, т. е. з 1 січня по 31 січня, з 1 лютого по 28 лютого та ін.
** На підприємствах з сезонним характером виробництва - 12 календарних місяців перед настанням хвороби.

А якщо, припустимо, працівник приступив до роботи 3 серпня 2009 року (це перший робочий день серпня - понеділок), чи буде цей місяць повним календарним місяцем? Так, на такому підході наполягають фахівці Мінпраці в листі від 19.03.2008 р №119 / 020 / 99-08 (див. «ДК» № 22/2008 ).

Середньоденна або середньогодинна зарплата

Згідно п. 14 Порядку №1266, середньоденна заробітна плата розраховується шляхом ділення нарахованої за розрахунковий період заробітної плати, з якої сплачувалися страхові внески, на кількість відпрацьованих днів у розрахунковому періоді. Це стандартний випадок.

Але Постановою №1332 нормативний документ щодо нарахування лікарняних доповнено пунктом 15, де сказано: якщо облік робочого часу ведеться в годинах, а також якщо або в місяцях розрахункового періоду, або в періоді, за який виплачується допомога, встановлюється неповний робочий день, для розрахунку застрахованій особі допомоги по тимчасовій непрацездатності та оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця застосовується середньогодинна заробітна плата.

Які виплати враховуються при розрахунку середньої зарплати?

Відповідь на це питання знаходимо в п. 7 Порядку 1266: середня заробітна плата розраховується виходячи з нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у т. Ч. В натуральній формі), які визначаються згідно нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці», та підлягають обкладенню ПДФО. Також при розрахунку середньої заробітної плати для забезпечення допомогою по тимчасовій непрацездатності враховуються всі види заробітної плати в межах граничної суми місячної заробітної плати за відпрацьований час, на яку нараховуються страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ст. 53 Закону №2240).

І тут явна неузгодженість. Відпускні - це виплати за невідпрацьований час, але вони підлягають обкладенню і ПДФО, і внесками до фондів соцстрахування. З цього приводу існує роз'яснення Мінпраці, надане в листі від 05.06.2008 р №295 / 020 / 99-08, де сказано: «Перелік витрат за невідпрацьований час, які не включаються до розрахунку страхових виплат, зазначений в підпункті 2.2.12 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р №5 ... Не повинні включатися в розрахунок також виплати за час, протягом якого працівник не працював, але за ним зберігався середній заробіток, розрахований відповідно до постановою Кабінету іністров України від 08.02.95 р №100 (оплата всіх видів відпусток) ».

Пункт 9 Порядку №1266 також говорить, що дохід для розрахунку середньої заробітної плати включається в межах максимальної величини заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Нагадаємо, що максимальний розмір ФОП, на який нараховуються страхові внески, в 2010 році составляет1:

Чи можна працівникові заплатити лікарняні з повної суми заробітку (не враховуючи обмеження 15 мінімальними зарплатами)? Якщо підприємство має фінансові ресурси для покриття втрати частини заробітної плати працівникам за час хвороби в розмірах, що перевищують максимальну величину, то воно може це зробити, але за рахунок власного прибутку. Це право має бути врегульоване в колективному договорі підприємства, або в трудовому договорі з працівником.

Розрахунок страхового стажу

Нагадаємо, що страховий стаж, як визначено п. 9 ст. 2 Закону №2240, це період, за який сплачено страхові внески. До страхового стажу зараховується загальний трудовий стаж особи до введення в дію Закону №2240 (ч. 2 ст. 7 Закону №2240), т. Е. До 1 січня 2001 року. Розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідно до ст. 37 Закону №2240, залежить від страхового стажу (див. Таблицю 3).

Таблиця 3

Розмір допомоги з ТВП в залежності від страхового стажу

Страховий стажРозмір допомоги, відсотків

До 5 років 60 Від 5 до 8 років 80 Понад 8 років 100 Незалежно від страхового стажу:
1) особи, віднесені до категорій 1 - 4 осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;
2) один з батьків або інший аналогічний їх обличчя, які доглядають за хворою дитиною віком до 14 років, яка потерпіла від Чорнобильської катастрофи;
3) ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;
4) особи, віднесені до жертв нацистських переслідувань відповідно до Закону України «Про жертви нацистських переслідувань;
5) донори, які мають право на пільгу, передбачену статтею 10 Закону України «Про донорство крові та її компонентів» 100

ФСС з ТВП наполягає на тому, щоб знову прийняті працівники підтверджували саме страховий стаж (лист ФСС з ТВП від 28.08.2009 р №04-06 / К-158з-216, див. «ДК» № 41/2009 ). Документами, що підтверджують наявність такого стажу, на думку фахівців ФСС з ТВП, є:

- довідки з попередніх місць роботи працівника про заробітну плату, з якої сплачувалися страхові внески до Фонду;

- листки непрацездатності, відомості про нарахування допомоги з ТВП та вагітності та пологах із зазначенням періодів, за які надавалися страхові виплати;

- накази про надання відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею 3-річного віку;

- довідки про періоди одержання виплат за окремими видами державного соціального страхування та ін.

Лікарняні за сумісництвом

Відповідно до п. 1 ст. 50 Закону №2240, допомога по тимчасовій непрацездатності призначається та надається застрахованій особі за рахунок сплачених страхових внесків за основним місцем роботи і за сумісництвом. Нагадуємо: сумарна заробітна плата, з якої розраховуються страхові виплати, за місяцями розрахункового періоду за основним місцем роботи і за місцем роботи за сумісництвом не може перевищувати розмір максимальної величини заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (ч. 5 п. 14 Порядку №1266). Тобто навіть якщо кваліфікований фахівець працював в п'яти місцях і в грудні сумарно заробив, наприклад, 25000 грн, при розрахунку середньої зарплати буде використано тільки 11160 грн з його доходу за грудень.

Середньоденний дохід для розрахунку допомоги визначається за той же період, що і за основним місцем роботи (ч. 3 п. 21 Порядку №1266). Якщо за основним місцем в розрахунковому періоді застрахована особа не працювала, то розрахунковим періодом будуть фактично відпрацьовані місяці за місцем роботи за сумісництвом (ч. 4 п. 21 Порядку №1266).

Приклади розрахунку страхових виплат

Оскільки Порядок №1266 доповнено прикладами, наведемо їх і ми. Сподіваємося, це допоможе колегам, які тільки починають трудову діяльність, краще зрозуміти, як нараховуються лікарняні.

Приклад 1 (як розраховуються лікарняні при скороченому графіку роботи підприємства). На підприємстві «Галінжпром» 5. жовтня 2009 року працевлаштовано Сукмановський Т. М. Страховий випадок настав 8 лютого 2010 року. Згідно з листком непрацездатності працівник повинен приступити до роботи 18 лютого 2010 р З 1 лютого 2010 року підприємство працює по 4-годинним графіком. Страховий стаж - 6 років - працівник підтвердив довідкою з попереднього місця роботи. Оскільки підприємство працює за скороченим графіком роботи, посібник розраховуємо за середньогодинною заробітній платі. Розрахунковий період - листопад 2009 року - січень 2010 року. Розрахунок середньогодинної зарплати за умовами прикладу показано в таблиці 4.

Таблиця 4

Розрахунок середньогодинної зарплати (за умовами прикладу 1)

місяці
2009 - 2010 рр.Відпрацьовано годин у розрахунковому періодіНарахований дохід за місяцьСередньогодинна зарплата

листопада 168 1000,00 грудня 183 1200,00 січня 151 1063,00 Всього: 502 3263,00 6,50

Згідно з графіком роботи підприємства (4-годинний робочий день) з 8 по 17 лютого кількість робочих годин становитиме 32 години, з них за перші 5 днів непрацездатності - 20 годин, а оскільки працівник надав довідку про те, що його страховий стаж 6 років, то страхова виплата складе 80%. Значить, працівникові буде нараховано 166,40 грн (6,50 грн х 32 х 80%), з яких підприємство сплатить 104,00 грн (6,50 х 20 х 80%), а за рахунок ФСС з ТВП відшкодує 62,40 грн (6,50 х 12 х 80%).

Приклад 2 (як врахувати одноразові виплати при розрахунку лікарняного). Працівник ПП «Інсталятор» Бартків О. М., страховий стаж якого менше 5 років, подав листок непрацездатності за період з 1 по 26 лютого 2010 року. Протягом серпня 2009 року - січня 2010 года (розрахунковий період) працівник з 1 по 24 вересня включно перебував у черговій відпустці. У вересні йому надано разову допомогу в зв'язку з одруженням. Розрахунок середньоденної зарплати за умовами прикладу 2 показано в таблиці 5.

Таблиця 5

Розрахунок середньоденної зарплати за умовами прикладу 2

Місяці розрахункового періодуВідпрацьовано днів у розрахунковому періодіНарахована зарплата за місяцьВідпускніРазова допомога в зв'язку з брако-
поєднаннямВиплати, які беруть участь в розрахункуСередньо-
денна зарплата

серпня
2009 г. 20 1500,00 - - 1500,00 - Вересень
2009 г. 4 300,00 1350,00 1500,00 572,73 - Жовтень
2009 р 22 1500,00 - - 1500,00 - Листопад
2009 року 21 2000,00 - - 2000,00 - Грудень
2009 р 23 2000,00 - - 2000,00 - Січень
2010 р 19 3000,00 - - 3000,00 - Всього: 109 10300,00 1350,00 1500,00 10572,73 97,00

Одноразова виплата включається пропорційно до відпрацьованого часу (1500,00: 22 х 4 = 272,73).

За умовами прикладу працівникові нараховуємо страхову виплату в розмірі 60% середньоденного заробітку за 20 робочих днів - 1164,00 грн (20 х 97,00 грн х 60%), в т. Ч. За рахунок підприємства - 291,00 грн (5 х 97,00 х 60%).

Приклад 3 (як нараховуються лікарняні суміснику). Бухгалтер Якимів М. В., яка працює за основним місцем роботи в ТОВ «Добробут» (страховий стаж більше 8 років), з 1 грудня 2009 року працевлаштувалася за сумісництвом в ТОВ «Моноліт». З 1 по 10 лютого 2010 року вона хворіла, число робочих днів, що припадають на лікарняний, - 8 днів. Розрахуємо належну їй суму страхової виплати (див. Таблицю 6).

Таблиця 6

Розрахунок лікарняних за сумісництвом (за умовами прикладу 3)

Місяці розрахункового періодуВідпрацьовано днів у розрахунковому періоді ТОВ «Добробут»Нарахована зарплата за місяць за основним місцем роботи в ТОВ «Добробут»Нарахована зарплата по совместі-
тельству в ТОВ «Моноліт»Максимальна величина ФОП, в межах якої справляються страхові внескиВиплати, які беруть участь в розрахунку середньо-
денної зарплати за совместі-
тельствуСередньо
денна зарплата по совместі-
тельству

серпня
2009 г. 20 4500,00 - - - - Вересень
2009 р 22 4500,00 - - - - Жовтень
2009 р 22 4500,00 - - - - Листопад
2009 року 21 4500,00 - - - - Грудень
2009 р 23 5000,00 1400,00 11160,00 1400,00 - Січень
2010 р 19 8000,00 6500,00 13035,00 5035,00 - Всього: 127 31000,00 7900,00 х 6435,00 153,21

За основним місцем середньоденна зарплата складе 244,09 грн (31000,00: 127) і сума страхової виплати відповідно - 1952,72 грн (8 х 244,09), в т. Ч. 1220,45 (244,09 х 5) за рахунок підприємства і 732,27 (244,09 х 3) за рахунок ФСС з ТВП. Завдяки змінам, внесеним Постановою №1332, при розрахунку страхової виплати за сумісництвом враховуємо фактично відпрацьовані дні (23 + 19), але в січні враховується не вся сума заробітку, а тільки в межах 13035,00 грн, т. Е. 5035 грн. Значить, за сумісництвом бухгалтеру належить 1225,68 грн (153,21 х 8), з них за рахунок ФСС з ТВП - 459,63 грн.

Відображення лікарняних в обліку

Лікарняні, сплачені працівнику за рахунок підприємства, - складова частина ВР на підставі пп. 5.6.2 Закону про прибуток. Сума внесків до ПФУ, нарахованих на суму лікарняних (як компенсуються Фондом, так і виплачуваних підприємством), також відноситься до ВВ на підставі пп. 5.2.5 Закону про прибуток. Такої ж думки дотримуються і податківці в листі від 11.05.2004 р №8365 / 7 / 15-1117 (див. «ДК» № 24/2004 ).

У бухобліку лікарняні нараховуємо за кредитом субрахунка 663 «Розрахунки за іншими виплатами», за дебетом витратного рахунка 23, 91, 92, 93 (в залежності від того, в якому підрозділі підприємства працює працівник) в частині перших 5 днів і субрахунка 652 «Розрахунки за соціальним страхуванням »на суму очікуваного відшкодування Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

За умовами прикладу 2 проілюструємо, як відображається нарахування лікарняних у податковому та бухгалтерському обліку (див. Таблицю 7).

Таблиця 7

Відображення нарахування лікарняних у податковому та бухгалтерському обліку

№ п / пЗміст господарської операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікДебетКредитВДВВ

1. Нараховано лікарняні (перші 5 календарних днів) за рахунок коштів підприємства 93 663 291,00 - 291,00 2. Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок ФСС з ТВП 652 663 873,00 - - 3. Нараховано внески до ПФУ (33,2%)
((291,00 + 873,00) х 33,2%) = 386,45грн 93 651 386,45 - 386,45 4. Утримано внески до ПФУ (2%)
((291,00 + 873,00) х 2%) = 23,28 грн) 663 651 23,28 - - 5. Утримано ПДФО
0,15 х ((291,00 + 873,00) - 434,50 * - 23,28) = 105,93 грн 663 641 105,93 - - * За умови, що працівник подав заяву на застосування ПСП.

Відображення лікарняних в звітності

У Звіті про нараховані внески, перерахування та витрати, пов'язані із загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності (форма Ф4-ФСС з ТВП), допомога по тимчасовій непрацездатності відбивається в розділах:

1) III «Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного страхування» в рядку 14 «зараховано витрат з початку року»;

2) IV «Витрати за рахунок страхових внесків».

Допомога по тимчасовій непрацездатності у зв'язку з іншими причинами відображається у рядку 1 «По тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї» наступним чином:

1) в колонці 3 - дані про кількість робочих днів, протягом яких працівники не працювали через тимчасову непрацездатність, за винятком днів хвороби, оплачених за рахунок коштів роботодавця;

2) в колонці 4 - сума нарахованого за звітний період допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів ФСС з ТВП.

Допомога по тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім'ї відбивається окремо в рядку 2 «По тімчасовій непрацездатності (за вінятком допомоги по догляд за хворими дитиною або Хворов членом сім'ї». У колонці 3 проставляються дані про кількість робочих днів, у протягом яких працівники не працювали внаслідок необхідності догляду за хворою дитиною або членом сім'ї, в колонці 4 - сума нарахованої допомоги за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

Допомога по тимчасовій непрацездатності відображається за фактом його нарахування наростаючим підсумком з початку року.

У Податковому розрахунку за формою №1ДФ виплати, нараховані на підставі листка непрацездатності, показуються з ознакою доходу «01» як заробітна плата та інші виплати, нараховані відповідно до умов трудового договору. Виплати відображаються в періоді їх нарахування.

нормативна база

  • Закон №2213 - Закон України від 11.01.2001 р №2213 «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування».
  • Закон №2240 - Закон України від 18.01.2001 р №2240-III «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з ТИМЧАСОВЕ Втрата працездатності та витратами, зумовленімі народженням та похованням».
  • Порядок №1266 - Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р №1266.
  • Постанова №1332 - Постанова КМУ від 08.12.2009 р №1332 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 р №1266».
  • Інструкція №455 - Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затверджена наказом Міністерства охорони здоров'я України від 13.11.2001 р №455.

Богдана Андрущак, «Дебет-Кредит»

Оподаткування доходів іноземців   Суть справи :: Бухгалтерський облік   Оподаткування доходів іноземних громадян, джерелом походження яких є Україна, - тема завжди актуальна Оподаткування доходів іноземців
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Оподаткування доходів іноземних громадян, джерелом походження яких є Україна, - тема завжди актуальна. ДПАУ оприлюднила новий лист, в якому узагальнила всі свої попередні роз'яснення і надала кілька нових. Розглянемо їх ....

Питання обліку запасів   № 20 (18 Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З качана 2015 року сума податку на прибуток візначається на підставі Даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з ЦІМ податківці получил право перевіряті
правільність ведення бухобліку, правільність и повнотіла визначення доходів,
витрат и фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі   № 20 (18 Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
Основний засіб - фізособі. Альо в зв'язку з нею у бухгалтерів вінікає
безліч вопросам, особливо в Світлі Постійно мінлівого законодавства.
ВІДПОВІДІ на много з таких в ...

А якщо, припустимо, працівник приступив до роботи 3 серпня 2009 року (це перший робочий день серпня - понеділок), чи буде цей місяць повним календарним місяцем?
Які виплати враховуються при розрахунку середньої зарплати?