Документи для роботи № 32 (7.8.2006)
бухоблік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

! усім СПД

Фонд ССзТВП звертає увагу на два листи - Мінфіну та ДПАУ про перевищення норм добових витрат на відрядження.

Як роз'яснює Мінфін в листі від 31.12.2004 р №31-03170-07-10 / 24030, на підставі колективного договору або наказу керівника підприємства роботодавець може встановити розміри добових витрат, які перевищують норми, передбачені постановою №663 (наприклад, замість 25 грн добових по Україні виплачувати 40 грн).

У листі ДПАУ від 27.04.2004 р №7534 / 7 / 17-3117 йдеться про те, що фактичні витрати працівника у відрядженні в частині, що перевищує граничну норму (суму) «фінансуються (покриваються) працедавцем за рахунок прибутку підприємства». Крім того, з суми такого перевищення утримується ПДФО за ставкою 13%.

Оскільки згідно з п. 3.15 Інструкції зі статистики зарплати добові (у повному обсязі) не належать до фонду оплати праці, кошти на відрядження, використані понад встановлену законодавством граничну норму, «не мають ознак, за якими їх можна віднести до витрат на оплату праці». А тому на ці суми не нараховуються і з них не утримуються страхові внески на соціальне страхування.

Наш коментар: Погоджуємося з висновком ФССзТВП: понаднормові добові не є об'єктом для справляння внесків на соціальне страхування. Повернемося до роз'яснення ДПАУ, на яке посилається Фонд. Так, пп. 5.4.8 Закону про прибуток чітко передбачено, що у вигляді витрат на відрядження наднормативні добові потрапити до складу валових не можуть. Хоча є й інша думка.

Справа в тому, що в пп. 5.6.1 цього Закону сказано: до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці, які, зокрема, включають «будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін».

У листі Мінфіну, на яке посилається Фонд, вказується, що наднормативні добові повинні виплачуватися працівникам «на підставі колективного договору або наказу». В такому випадку умова Закону про прибуток, що стосується домовленості, буде дотримано. А щоб мати повне право включити таку компенсацію в ФОП, її слід оформити як виплату, що носить індивідуальний характер, згідно з пп. 2.3.4 Інструкції №51.

Тоді «наднормативна» компенсація працівникові буде відображатися у складі валових витрат як витрати на оплату праці. Однак нагадаємо: одночасно слід нарахувати (утримати) і внески до соцфондів. Але все ж, на думку автора, з метою оподаткування податком на прибуток вигідніше підвищити заробітну плату, ніж виплачувати наднормативні добові за рахунок прибутку після оподаткування.

Наднормативні добові є доходом працівника. Відповідно до пп. 4.3.2 Закону про доходи не включається до оподатковуваного доходу працівника тільки та сума грошових коштів (отриманих ним на відрядження), яка з урахуванням норм п. 9.10 цього Закону та пп. 5.4.8 Закону про прибуток включається до валових витрат як добові в межах граничних норм, встановлених постановою №663. Згідно п. 1.1 Закону про доходи, грошові кошти (матеріальні або нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу), що виплачуються (надаються) платнику податку його працедавцем, якщо такий дохід не є заробітною платою (або виплатою, відшкодуванням чи компенсацією за цивільно-правовими угодами , укладеними з таким платником податків), розглядаються як додаткові блага. Згідно з пп. 4.2.9 і пп. 8.1.1 цього Закону дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благо, включається до складу загального місячного доходу, з якого нараховує (виплачує) його на користь працівника податковий агент (підприємство) утримує податок за ставкою 13% (до кінця цього року) . У Податковому розрахунку за формою №1ДФ оподатковувана податком сума перевищення відображається за кодом ознаки «09».

Аналогічну думку про необкладення наднормативних добових внесками висловив Фонд соціального страхування від нещасних випадків в листі від 06.04.2006 р №305-07-1. Відповідальні особи ПФ теж висловилися з цього приводу1.

Оскільки суми добових витрат на відрядження не є заробітною платой2, то внески на пенсійне страхування з них (як 31,8%, так і 1-2%) теж не нараховуються і не утримуються.

1 Див. «Вісник податкової служби України» за червень 2004 р №23, с. 63.

2 А також не пов'язані з виконанням робіт (послуг) за угодами цивільно-правового характеру.

Любов Прийма, «Дебет-Кредит»

Щодо нарахування страхових внесків на суми витрат на відрядження понад норми
Лист Фонд СОЦІАЛЬНОГО страхування з тімчасової Втрата працездатності від 7.7.2006 № 01-16-1457
бухоблік
З сум добових, виплачених працівнику понад загальновстановлені норм, страхові внески на соціальне страхування не нараховуються і не утримуються. З огляду на запити виконавчих дирекцій відділень Фонду та окремих страхувальників що ...
Коментар ДК ...

Про перелік країн, на які поширюється дія Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах
Лист ДПС України от 30.3.2015 № 10909/7 / 99-99-12-01-03-17
№ 22 (1.6.2015) :: Бухоблік
ДФСУ надала актуалізований перелік країн та юрисдикцій, на які
поширюється дія Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в
податкових справах. ...

Щодо надання роз'яснення про виплату допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку
Лист ДПС України от 9.4.2015 № 357/5 / 75-15
№ 22 (1.6.2015) :: Бухоблік
У разі працевлаштування отримувача допомоги на дитину (або виходу на
роботу, в тому числі на умовах неповного робочого часу або вдома)
виплата допомоги в розмірі 130 грн припиняється. ...