У цивільному законодавстві існують такі договори, що передбачають передачу авторських прав:

1. договір про передачу всіх виняткових прав на твір (ст. 1285 ГК РФ);
2. ліцензійний договір, за яким права передаються в межах, встановлених договором (ст. 1286 ГК РФ);
3. договір авторського замовлення (ст. 1 288 ГК РФ).

Будь-яка інтелектуальна власність, що є предметом договорів про передачу авторських прав, може враховуватися в складі нематеріальних активів.

Нарахування винагороди за договором про передачу авторських прав відображають проводки:

• Дебет 08 Кредит 76 (70) - нараховано винагороду за договором про передачу авторських прав, якщо отримане твір утворює нематеріальний актив;
• Дебет 20 (44 ...) Кредит 76 (70) - нараховано винагороду за договором про передачу авторських прав, якщо отримане твір не може бути визнано нематеріальним активом. Винагорода виплачується періодично за тимчасове використання об'єкта авторських прав або після завершення формування вартості нематеріального активу;
• Дебет 97 Кредит 76 (70) - нараховано винагороду за договором про передачу авторських прав (винагорода виплачується у фіксованій сумі за тимчасове використання твору).

Виплату винагороди відображає проводка:

• Дебет 76 (70) Кредит 50 (51, 52, 58 ...) - виплачено винагороду за договором про передачу авторських прав.

Згідно п. 1.3 ст. 208 НК РФ, з винагород громадянам за договорами про передачу авторських прав слід утримувати ПДФО. Виняток становить винагороду, яке належить автору на день відкриття спадщини і виплачується спадкоємцю.

З виплат резидентам податок слід розраховувати за ставкою 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). З виплат нерезидентам ПДФО слід утримувати за ставкою 30% (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Професійні податкові відрахування можуть бути надані тільки в разі, коли майнові права передає автор твору (п. 3 ст. 221 НК РФ). Професійний податкове вирахування слід надавати в розмірі документально підтверджених витрат, понесених автором при створенні твору. Якщо автор не може документально підтвердити понесені ним витрати, то суму винагороди слід зменшити на фіксований відсоток.

У разі, коли твір створено автором у порядку виконання ним службових обов'язків, професійні відрахування надавати не потрібно, так як в цьому випадку у людини немає витрат, понесених ним за свій рахунок (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Винагорода за авторським договором слід включити в податкову базу по ПДФО в день виплати винагороди - в грошовій або натуральній формі (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Терміни перерахування ПДФО до бюджету (винагороду в грошовій формі) залежать від форми виплати винагороди (п. 6 ст. 226 НК РФ):

1. організація виплачує винагороду готівкою, отриманою з розрахункового рахунку - в день отримання грошей в банку;
2. організація виплатить винагороду в безготівковому порядку - в день перерахування грошей на рахунок учасника;
3. винагороду виплачено з інших джерел - на наступний день після його виплати.

У разі, коли винагорода виражено в натуральній формі, ПДФО слід утримувати з будь-яких грошових винагород, які виплачуються автору (п. 4 ст. 226 НК РФ). Коли втримати ПДФО неможливо, про це слід повідомити податкову інспекцію за місцем обліку організації, а також самого автора, якому виплачено дохід (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація, з авторських винагород слід нарахувати страхові внески (ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ). Внески на обов'язкове соціальне страхування нараховувати не потрібно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ), виняток становлять авторські винагороди іноземцям. Обов'язок нараховувати страхові внески з виплат іноземним громадянам залежить від їх статусу.

Порядок розрахунку інших податків залежить від того, яку систему оподаткування застосовує організація.

Організація застосовує загальну систему оподаткування

Винагороди за авторськими договорами слід враховувати при розрахунку податку на прибуток.

Якщо автор не перебуває в штаті організації, створює твір на її замовлення, винагороду слід враховувати в складі витрат на оплату праці (п. 21 ст. 255 НК РФ). Якщо права на твір використані для створення нематеріального активу, винагороду слід включити до первісної вартості нематеріального активу (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ). В інших випадках винагорода за авторським договором слід враховувати в складі інших витрат (п. 1.37 ст. 264 НК РФ).

Облік винагороди залежить від методу обліку доходів і витрат, який застосовує організація:

• касовий метод - нарахована винагорода враховується в складі витрат на оплату праці лише після фактичної виплати його автору (п. 3 ст. 273 НК РФ);
• метод нарахування - нарахована винагорода слід включити до складу прямих або непрямих витрат (п. 1 ст. 318 НК РФ). Факт оплати в даному випадку значення не має (п. 7.3 ст. 272 НК РФ).

Організація застосовує ССО

Облік витрат відбувається в залежності від обраного об'єкта оподаткування:

• доходи - винагороди за авторськими договорами не зменшують податкову основу, оскільки такі організації не враховують будь-які витрати (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однак, згідно з п. 2 ст. 346.32 НК РФ, суму єдиного податку можна зменшити на суму страхових внесків, при цьому загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50% від суми єдиного податку;
• доходи мінус витрати - винагороди за авторськими договорами зменшують податкову базу (п. 1.6 ст. 346.16 НК РФ). Коли ці витрати пов'язані з виникненням нематеріального активу, винагороду слід включити в його первісну вартість (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ). При розрахунку єдиного податку винагороди необхідно враховувати лише після їх фактичної виплати автору (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страхові внески з авторської винагороди також слід враховувати у витратах в момент їх сплати.

Організація застосовує ЕНВД

Винагороди, що виплачуються за авторськими договорами, при розрахунку єдиного податку враховувати не потрібно, так як ЕНВД розраховують виходячи з поставлений дохід (ст. 346.29 НК РФ). Однак, згідно з п. 2 ст. 346.32 НК РФ, суму ЕНВД можна зменшити на суму страхових внесків. При цьому загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50% від суми ЕНВД.

Організація поєднує ЕНВД і загальну систему оподаткування

При суміщенні ЕНВД із загальною системою оподаткування порядок обліку винагород, виплачених за авторськими договорами, залежить від того, для яких цілей були придбані майнові права на твори.

Облік винагороди залежить від виду діяльності, для якої придбано права:

• ЕНВД - винагорода при розрахунку єдиного податку не враховується (ст. 346.29 НК РФ);
• загальна система оподаткування - при розрахунку податку на прибуток винагороду враховується (п. 1.37 ст. 264 НК РФ).

Коли витрати неможливо віднести до одного виду діяльності організації, суму виплачуваних винагород слід розподілити (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Суму страхових внесків слід розраховувати окремо, в залежності від того, до якого виду діяльності відноситься авторську винагороду. Згідно ст. 57 Закону від 24 липня 2009 р № 212-ФЗ, для організацій на загальній системі оподаткування і для платників ЕНВД встановлені різні страхові тарифи.

У витрати з податку на прибуток слід включити лише частину авторської винагороди та внесків, що відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування.

Частина страхових внесків, що відноситься до діяльності, оподатковуваної ЕНВД, враховувати при розрахунку податку на прибуток не потрібно. Слід зменшити на неї суму ЕНВД, що підлягає перерахуванню до бюджету. При цьому загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50% від суми ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).