1. Для чого потрібен окремий облік доходів і витрат при поєднанні двох спецрежимів
2. Як правильно вести окремий облік доходів
3. Як правильно вести окремий облік витрат
4. Доходи, що враховуються при визначенні пропорції
5. Період, в рамках якого визначається пропорція
6. Як ведеться окремий облік страхових внесків при поєднанні двох спецрежимів
7. Як ведеться окремий облік страхових внесків при поєднанні двох спецрежимів, якщо працівників неможливо...
8. підсумки

Роздільний облік ССО і ЕНВД ведеться, якщо платник податку одночасно користується цими спецрежиму. Про те, як його правильно організувати і які вимоги законодавства треба виконувати при здійсненні роздільного обліку ССО і ЕНВД, говориться в цій статті.

Для чого потрібен окремий облік доходів і витрат при поєднанні двох спецрежимів

Як правильно вести окремий облік доходів

Як правильно вести окремий облік витрат

Доходи, що враховуються при визначенні пропорції

Період, в рамках якого визначається пропорція

Як ведеться окремий облік страхових внесків при поєднанні двох спецрежимів

Як ведеться окремий облік страхових внесків при поєднанні двох спецрежимів, якщо працівників неможливо розподілити між видами

підсумки

Для чого потрібен окремий облік доходів і витрат при поєднанні двох спецрежимів

Якщо платник податків застосовує у своїй діяльності відразу два режими оподаткування - УСН і ЕНВД, то, згідно з п. 8 ст. 346.18, він повинен вести в окремий облік доходів і витрат по ним.

Добре організований окремий облік ССО і ЕНВД дозволяє без труднощів відстежувати величину доходів, які отримані в рамках спрощеної системи оподаткування. А це необхідно, оскільки якщо обороти у платника податків великі, то йому треба щоквартально контролювати, чи не виходять доходи за рамки дозволених для ССО. Інакше його примусово переведуть на загальний режим оподаткування (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), а так як декларація здається за підсумками року, то з початку кварталу, в якому відбулося перевищення, йому будуть донараховані податки і пені.

Необхідно організувати окремий облік і в сфері виплат винагород співробітникам підприємства. Таким шляхом страхові внески «розлучаються» по спецрежиму. Це потрібно з наступних причин:

• при ССО з об'єктом «доходи» і ЕНВД на них можна зменшити нарахований податок (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ відповідно).
• при ССО з об'єктом «доходи мінус витрати» вони враховуються у витратах.

Платнику податків слід вести окремий облік працівників, розділивши їх за видами діяльності.

Детальніше про порядок ведення окремого обліку можна дізнатися з матеріалу «Порядок роздільного обліку при УСН і ЕНВД» .

Як правильно вести окремий облік доходів

Для правильного обчислення податку при УСН не можна враховувати ні доходи, ні витрати, вироблені в рамках діяльності, що здійснюється із застосуванням ЕНВД. Згідно п. 10 ст. 346.6, п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ їх ​​слід враховувати окремо.

У бухгалтерському обліку потрібно ввести в робочий план рахунків додаткові субрахунка, призначені для відображення доходів і витрат за видами діяльності. Крім того, окремі субрахунка знадобляться і для тих операцій, які проводилися поза рамками обох режимів.

Механіка роздільного обліку доходів проста: треба враховувати виручку по кожному виду діяльності окремо. Так, до доходів від ЕНВД слід відносити не тільки виручку, отриману від реалізації, а й інші надходження в межах цього виду діяльності. Мінфін Росії в листах від 16.02.2010 № 03-11-06 / 3/22 і від 28.01.2010 № 03-11-06 / 3/11 вказав, що під терміном «інші надходження» маються на увазі доходи, отримані за те , що платник податків виконав якісь умови постачальників (знижки, премії, бонуси). В таких обставинах обов'язково має виконуватися умова, що доходи отримані саме в рамках ЕНВД. Аналогічні вимоги містяться в листі Мінфіну від 22.05.2007 № 03-11-04 / 3/168 стосовно доходів у вигляді надлишків, виявлених в ході внутрішніх ревізій, і пенею, які присуджені платнику податків за прострочення платежу його дебіторів.

Може так статися, що оптова торгівля проводиться з використанням ССО, а роздрібна - ЕНВД. Тоді вже згадані знижки, премії та бонуси дозволено віднести до доходу, який обкладається ЕНВД. Природно, при дотриманні принципів роздільного обліку. Однак в листі Мінфіну Росії від 12.09.2008 № 03-11-04 / 3/430 є дуже примітна застереження. У ньому сказано, що якщо доходи, отримані у вигляді знижок, премій або бонусів, однозначно не можна віднести до одного виду діяльності, то їх не можна розподіляти за видами діяльності.

Слід зазначити, що в зазначеному листі згадуються ЕНВД і загальна система оподаткування. Однак немає ніяких перешкод для застосування роз'яснень і для іншого поєднання режимів - ЕНВД і УСН.

Якщо діяльність здійснюється тільки в межах ЕНВД, то і зазначені доходи можна сміливо враховувати рамках цього спецрежиму. Підтвердження тези можна знайти в листах Мінфіну Росії від 01.07.2009 № 03-11-06 / 3/178, від 15.05.2009 № 03-11-06 / 3/136.

Про те, за яких видах діяльності можливе застосування ССО, читайте тут .

Як правильно вести окремий облік витрат

Роздільний облік доходів, виходячи з вищевикладеного, не складає труднощів. З урахуванням витрат все набагато складніше. Особливо якщо з ЕНВД застосовується ССО з об'єктом «доходи мінус витрати». Зупинимося на цьому поєднанні докладніше.

При суміщенні згаданих режимів оподаткування витрати, які неможливо віднести до кожного з режимів безпосередньо, згідно п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ, слід розподіляти пропорційно доходам, а саме в ці види діяльності.

На практиці, однак, у платника податків виникають 2 питання:

1. Які доходи маються на увазі при визначенні часток - все або тільки виручка?
2. Який період береться для визначення пропорції?

Спробуємо розібратися з цим.

Доходи, що враховуються при визначенні пропорції

Вважається, що найбільш правильним рішенням буде вибрати в якості доходів для розрахунку пропорції виручку по кожному виду діяльності. Доходи, названі в ст. 251 НК РФ, і позареалізаційні доходи тоді у визначенні пропорції участі не братимуть. На це рішення націлює і лист Мінфіну Росії від 23.11.2009 № 03-11-06 / 3/271.

Правомірним є застосування такого підходу і до доходів, пов'язаних з реалізацією майна, який побував у вживанні, та іншими аналогічними доходами.

Нагадаємо, що виручка при ССО і ЕНВД визначається наступним чином:

• при ССО використовується касовий метод згідно п. 1 ст. 346.17 НК РФ і з листом Мінфіну Росії від 17.01.2008 № 03-11-04 / 3/5;
• при ЕНВД беруться дані бухгалтерського обліку згідно з листами Мінфіну Росії від 28.04.2010 № 03-11-11 / 121 і від 17.01.2008 № 03-11-04 / 3/5.

Проте фахівці Мінфіну при визначенні розмірів пропорції доходів в цілому ряді листів (наприклад, від 28.04.2010 № 03-11-11 / 121 і від 23.11.2009 № 03-11-06 / 3/271) рекомендують застосовувати касовий метод і для ЕНВД.

Додамо, що існує ще один податковий режим - ЕСХН, який передбачає касовий метод при визначенні доходу. Судячи з усього, при поєднанні цього спецрежиму і ЕНВД можна буде використовувати описаний вище підхід до визначення пропорції.

Період, в рамках якого визначається пропорція

Мінфін в листах від 28.04.2010 № 03-11-11 / 121, від 23.11.2009 № 03-11-06 / 3/271 роз'яснює, що при визначенні пропорції доходи в рамках ЕНВД, як і для ССО з об'єктом «доходи мінус витрати », повинні визначатися наростаючим підсумком з початку року. Податковий період тут за орієнтир не береться, оскільки у ЕНВД він дорівнює кварталу, а у ССО - році.

Відзначимо, що це вказівка ​​сильно розходиться з раніше опублікованими листами того ж Мінфіну від 20.11.2007 № 03-11-04 / 2/279, від 15.10.2007 № 03-11-04 / 3/403. У них фахівці міністерства наполягали, що витрати слід визначати щомісяця, виходячи з виручки і місячних витрат.

Але тепер остаточно зупинилися на річному циклі підрахунку витрат наростаючим підсумком.

Про особливості поєднання ЕНВД і УСН читайте в матеріалі «Особливості поєднання режимів ЕНВД і УСН одночасно» .

Як ведеться окремий облік страхових внесків при поєднанні двох спецрежимів

Роботодавці, які використовують ЕНВД і УСН, не виняток: вони повинні сплачувати страхові внески за всіх співробітників. Режим оподаткування тут ролі не грає. Більш того, індивідуальні підприємці зобов'язані перераховувати страхові внески ще й за себе.

Необхідність роздільного обліку страхових внесків визначають такі моменти:

• при ЕНВД, згідно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, і ССО з об'єктом «доходи», згідно з абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, на суми страхових внесків можна знизити величину нарахованого податку;
• при ССО з об'єктом «доходи мінус витрати», згідно подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а також при ЕСХН, згідно подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, суми страхових внесків враховуються у витратах.

Інакше кажучи, страхові внески обов'язково слід рознести за видами діяльності. Зазвичай це досягається за допомогою роздільного обліку виплат доходу співробітникам підприємства. Організувати його нескладно: треба завести окремий облік працівників, зайнятих в тій чи іншій діяльності. Причому його треба вести незалежно від використання в ЕНВД фізичного показника «кількість працівників».

У бухобліку до 2 рахунках - 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - заводяться субрахунка, на які буде здійснюватися розподіл за видами діяльності нарахованих доходів та належних до них сум страхових внесків. Облік нарахувань треба буде вести за трьома категоріями працівників:

• по зайнятих в діяльності, яка обкладається ЕНВД;
• зайнятим у діяльності, для якої застосовується ССО;
• зайнятим в обох видах діяльності працівникам.

Дані по першим 2 категоріям потраплять на певний вид діяльності безпосередньо, а 3 категорія потребують розподілу.

Як ведеться окремий облік страхових внесків при поєднанні двох спецрежимів, якщо працівників неможливо розподілити між видами

Якщо рознести суми страхових внесків за видами діяльності неможливо, застосовується розрахункова методика. Причому можна піти трьома шляхами:

1. Суми страхових внесків розносяться пропорційно частці доходів, які отримані при ЕНВД або ССО. Роз'яснення Мінфіну з аналогічними висновками містяться в листі від 12.04.2007 № 03-11-05 / 70; їх можна зробити і на основі власного аналізу подп. 7 п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Якщо ж ЕНВД суміщений з ССО з об'єктом «доходи», то фахівці Мінфіну в листах від 27.01.2014 № 03-11-11 / 2826 та від 29.03.2013 № 03-11-11 / 121 рекомендують розподіляти страхові внески так само, як і загальні витрати. А їх, як уже було сказано раніше, слід розносити в тих же пропорціях, що і доходи.
2. Внески розподіляють пропорційно отриманої виручки. При цьому слід мати на увазі, що у ЕНВД і УСН податкові періоди різні - квартал і рік, відповідно (п. 1 ст. 346.19 НК РФ і ст. 346.30 НК РФ). Саме тому Мінфін Росії в листах від 29.03.2013 № 03-11-11 / 121, від 04.09.2008 № 03-11-05 / 208 рекомендував визначати доходи з початку року наростаючим підсумком з обох режимів. При цьому розподіл треба виробляти щомісяця.
3. Розподіл відбувається пропорційно питомій вазі виплачуються працівникам доходів. Ці доходи розподіляються пропорційно частці суми виручки, яка отримана в рамках певного виду діяльності, в обсязі виручки, отриманої в рамках обох режимів. Після визначення цього показника розраховуються частки виплат, які припадають на кожний вид діяльності, в загальному обсязі виплат всім працівникам. Після цього до виплат по кожному режиму можуть бути додані суми, що не потребують розподілі, наприклад, премії саме за даним видом діяльності.

Платник податків, втім, може не обмежуватися запропонованими методиками.

Досить часто використовується щомісячне розподіл страхових внесків по виручці на підставі показників за кожен місяць окремо. Бухгалтер при такому способі завжди має перед собою оперативну картину розподілу. Однак цей спосіб найкраще застосовувати при суміщенні ЕНВД і УСН «доходи мінус витрати».

підсумки

Одночасне застосування ССО і ЕНВД вимагає від платника податків організації роздільного обліку доходів і витрат, що відносяться до кожного з цих режимів. Причому в цій ситуації свої особливості набуває облік як доходів (які добре корелюють з видами діяльності), так і витрат (які безпосередньо на певний вид діяльності можна віднести не завжди).

Витрати, які не співвідносні безпосередньо з одним з спецрежимів, потрібно розподіляти. Це дасть можливість не тільки достовірно визначити їх величину, яка враховується при ССО з об'єктом «доходи мінус витрати», а й правильно порахувати ті суми, на які можуть бути зменшені нараховані суми податку при УСН «доходи» і ЕНВД.