Деякі компанії виплачують працівникам, які звільняються по згоді сторін , Вихідну допомогу. Чи обкладаються вони ПДФО та страховими внесками?

Чи можна витрати на виплату допомоги врахувати у витратах при оподаткуванні прибутку?

Коли виплачується вихідна допомога

Підстави розірвання трудового договору, при наявності яких роботодавець зобов'язаний виплатити працівникові, що звільняється співробітнику вихідну допомогу, перераховані в ст. 178 ТК РФ.

До них відносяться:

• ліквідація організації або скорочення чисельності (штату) працівників;
• відмова співробітника від переведення на іншу роботу, необхідного за медичним висновком, або відсутність у роботодавця відповідної роботи;
• заклик співробітника на військову службу або направлення на її заміняє альтернативну цивільну службу;
• поновлення на роботі працівника, який раніше виконував цю роботу;
• відмова співробітника від перекладу на роботу в іншу місцевість разом з роботодавцем;
• визнання співробітника повністю нездатним до трудової діяльності;
• відмова співробітника від продовження роботи в зв'язку зі зміною умов трудового договору.

В окремих нормах прописані розміри вихідної допомоги для сезонних працівників і для працівників, звільнених з організацій, розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, якщо трудові договори з ними припиняються в зв'язку з ліквідацією організації, скороченням чисельності (штату) працівників [1, статті 296, 318].

Вихідну допомогу також покладаються при розірванні трудового договору внаслідок порушення правил його укладення не з вини працівника [1, ст. 84].

Крім того, Трудовий кодекс РФ передбачає виплату вихідної допомоги для звільнених керівників, їх заступників і головних бухгалтерів в разі зміни власника майна організації [1, ст. 181].

Керівникам підприємств вихідну допомогу покладаються і при припиненні трудового договору за рішенням уповноваженого органу або власника майна організації [1, ст. 279].

Стаття 178 ТК РФ дозволяє роботодавцю передбачити в трудових або колективних договорах і інші випадки виплати вихідної допомоги.

На практиці компанії виплачують вихідну допомогу в основному співробітникам, які звільняються за згодою сторін.

Податок на прибуток фізичних осіб

Від оподаткування ПДФО звільняються компенсаційні виплати, встановлені законодавством РФ, пов'язані зі звільненням працівників, у вигляді вихідної допомоги, середнього місячного заробітку на період працевлаштування, компенсації керівнику, заступникам керівника та головного бухгалтера організації в частині, що не перевищує в цілому 3-кратний розмір середнього місячного заробітку.

А для працівників, звільнених з організацій, розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, зазначені виплати не обкладаються ПДФО в частині, що не перевищує 6-кратний розмір середнього місячного заробітку [2, п. 3 ст. 217]. Це положення діє з 1 січня 2012 р
Тобто з 1 січня 2012 р суми виплат, що здійснюються при звільненні працівника, що перевищують 3-кратний розмір середнього місячного заробітку (6-кратний розмір середнього місячного заробітку для працівників, звільнених з організацій, розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях) , підлягають оподаткуванню ПДФО у загальновстановленому порядку.
Для застосування зазначених положень неважливо, яку посаду займав працівник і за яким основи проводиться звільнення.
Такі роз'яснення дані в листах Мінфіну Росії від 29.12.2012 № 03-04-05 / 6-1460, 18.12.2012 № 03-04-05 / 6-1407, 14.12.2012 № 03-04-06 / 4-349, 19.09.2012 № 03-04-06 / 6-283, 22.08.2012 № 03-04-06 / 6-255, ФНС Росії від 16.11.2012 № ОД-3-3 / 4136 @ і 13.09.2012 № АС 4-3 / 15293 @.
Зауважимо, що виплата вихідної допомоги і їх розмір повинні бути передбачені трудовим або колективним договором [1, ст. 178; 2, п. 3 ст. 217].
Якщо умова про виплату вихідної допомоги не прописано в трудовому договорі, то це можна зробити в додатку до трудового договору або в окремій угоді сторін, укладеному в письмовій формі (і те й інше є невід'ємною частиною трудового договору) [1, ст. 57].

Податок на прибуток організацій

У витрати на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням працівників. При цьому зазначені витрати повинні бути передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами [2, ст. 255].
Що стосується звільнення, то окремою нормою в ст. 255 НК РФ прописані лише нарахування співробітникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, скороченням чисельності (штату) працівників [2, п. 9 ст. 255].
Однак перелік витрат на оплату праці відкритий. У витрати на оплату праці можна включати і інші види витрат, вироблені на користь співробітника, якщо вони передбачені трудовим і (або) колективним договором [2, п. 25 ст. 255].
Для цілей оподаткування прибутку не визнаються витратами будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, виплачуваних на підставі трудових договорів (контрактів) [2, п. 21 ст. 270].
Із сукупності наведених норм випливає висновок: витрати на виплату вихідної допомоги в повній сумі можуть бути враховані при оподаткуванні прибутку, якщо така виплата передбачається колективним і (або) трудовим договором (додатковою угодою до нього).
Аналогічні роз'яснення дані в листах Мінфіну Росії від 03.05.2012 № 03-03-06 / 2/47, 24.01.2012 № 03-03-06 / 1/29, 07.04.2011 № 03-03-06 / 1/224, 31.03.2011 № 03-03-06 / 1/188.
Фінансове відомство дозволяє включати вихідну допомогу до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, навіть в тому випадку, коли його виплата передбачена в угоді про розірвання трудового договору, яке є невід'ємною частиною трудового договору (листа Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 03-03- 06/1/787, 14.07.2009 № 03-03-06 / 1/464).
Іншої позиції дотримуються податкові органи. На їхню думку, оскільки угода про розірвання трудового договору не є ні частиною трудового договору, ні додатком до нього, ні додатковим до нього угодою, виплати за такою угодою не можуть визнаватися як витрати на оплату праці.
Арбітражна практика з даного питання суперечлива. Деякі суди підтримують платників податків (постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК). Але є судові рішення, прийняті і на користь інспекцій.
При цьому арбітри відзначають, що текст угоди про розірвання трудового договору не містить вказівки на те, що воно є невід'ємною частиною трудового договору (постанова ФАС Московського округу від 23.03.2012 № А40-51601 / 11-129-222).
Щоб уникнути спору рекомендуємо компаніям прописувати умови про виплату вихідної допомоги в трудовому договорі або в додатковій угоді до нього.
Звичайно, можна передбачити умови виплати вихідної допомоги і в угоді про розірвання трудового договору, але тоді в ньому потрібно вказати, що воно є невід'ємною частиною трудового договору.
Не варто забувати, що, як і будь-які інші витрати, витрати на виплату вихідної допомоги повинні відповідати вимогам ст. 252 НК РФ.
Тобто вони повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу.
Довести економічну обґрунтованість і спрямованість на отримання прибутку витрат на виплату вихідної допомоги досить важко. При цьому найчастіше суди погоджуються з позицією податкових органів, що такі витрати економічно невиправдані і не спрямовані на отримання доходу, оскільки працівник звільняється і більше не братиме участі в економічній діяльності роботодавця (постанова ФАС Московського округу від 23.03.2012 № А40-51601 / 11 -129-222, рішення Арбітражного суду від 13.10.2011 № А40-57171 / 11-90-246).
Хоча той же ФАС Московського округу в постанові від 18.06.2010 № КА-A40 / 5743-10 висловив іншу думку: оскільки співробітники наймаються роботодавцем з метою отримання прибутку, всі вироблені ним на підставі трудових угод виплати також спрямовані на отримання прибутку.
Підтвердити економічну обґрунтованість вихідної допомоги можуть, наприклад, документи, що свідчать про те, що внаслідок економічної кризи компанія змушена була вжити заходів щодо оптимізації своїх витрат. Скорочення витрат на оплату праці за рахунок зменшення чисельності працівників, неповністю задіяних у виробничій діяльності, є одним з можливих шляхів зниження витрат.
Крім того, не зайвим буде нагадати інспекції та суду про те, що податкові органи не мають права перевіряти економічну доцільність рішень, прийнятих платником податків в сфері бізнесу (постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 09.06.2012 № 09АП-13434/2012-АК).
Говорячи про вихідну допомогу, не можна не сказати про посібниках співробітникам, які виходять на пенсію.
При оподаткуванні прибутку не враховуються витрати на одноразову допомогу ветеранам праці, які виходять на пенсію [2, п. 25 ст. 270]. Однак Президія ВАС РФ в постанові від 01.03.2011 № 13018/10 вказав, що з метою обчислення податку на прибуток не враховуються допомоги, що виплачуються всім працівникам, які виходять на пенсію, а не тільки ветеранам праці. Справа в тому, що такі виплати не носять виробничого характеру і аналогічні виплатам, зазначеним у п. 25 ст. 270 НК РФ. А ось передбачені вони в трудових і (або) колективних договорах чи ні, значення не має.
Таку ж позицію займають інші суди (постанова ФАС Московського округу від 13.07.2011 № КА-А40 / 6553-11, визначення ВАС РФ від 20.09.2012 № ВАС-11976/12), а також Мінфін Росії (лист від 16.02.2012 № 03-03-06 / 4/8).
Таким чином, включення до складу витрат при обчисленні податку на прибуток вихідної допомоги, виплачених співробітникам, офіційно звільненим за угодою сторін, а фактично в зв'язку з виходом на пенсію, може спричинити за собою претензії з боку податкових органів.

Страхові внески

Не підлягають обкладенню страховими внесками всі види встановлених законодавством Російської Федерації компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених законодавством), пов'язаних зі звільненням працівників. Виняток становлять компенсації за невикористану відпустку [3, подп. «Д» п. 2 ч. 1 ст. 9].
На нашу думку, вихідну допомогу, передбачені трудовим або колективним договором, можна віднести до встановленим законодавством. Адже в ст. 178 ТК РФ прямо сказано, що «трудовим договором або колективним договором можуть передбачатися інші випадки виплати вихідної допомоги, а також встановлюватися підвищені розміри вихідної допомоги». Тобто вихідна допомога, передбачені трудовим або колективним договором, не повинні обкладатися страховими внесками [1, ст. 178; 3, подп. «Д» п. 2 ч. 1 ст. 9].
Мінздоровсоцрозвитку Росії в листі від 26.05.2010 № 1343-19 дає, однак, такі роз'яснення: не обкладаються страховими внесками тільки ті компенсаційні виплати, пов'язані зі звільненням працівників (без урахування компенсації за невикористану відпустку), які прямо встановлені в Трудовому кодексі [1, статті 84, 178, 296, 318]. Як приклад такої виплати можна привести компенсацію, яка виплачується керівнику організації при припиненні трудового договору [1, ст. 279]. Дана виплата не підлягає обкладенню страховими внесками [3, подп. «Д» п. 2 ч. 1 ст. 9] (див. Також лист ФСС Росії від 17.11.2011 № 14-03-11 / 08-13985).
У Трудовому кодексі РФ виплата будь-яких компенсацій у разі розірвання трудового договору за угодою сторін (за винятком компенсації за невикористану відпустку) не передбачено, тому, навіть якщо компенсація прописана в додатковій угоді до трудового договору і положенні про оплату праці, вона підлягає обкладенню страховими внесками, вважає Мінздоровсоцрозвитку Росії.
Арбітражні суди також дійшли висновку, що вихідні допомоги обкладаються страховими внесками (постанови ФАС Центрального округу від 22.10.2012 № А62-1345 / 2012 Тринадцятого арбітражного апеляційного суду від 28.10.2011 № А26-3474 / 2011).
З огляду на позицію Міністерства охорони здоров'я Росії і арбітрів, вихідні допомоги, що виплачуються співробітникам, слід обкладати страховими внесками незалежно від того, прописана виплата такої допомоги в трудовому або колективному договорі чи ні.

Н.В. Шорохова, №3 / 2013 журналу «Податкова політика та практика»